Вопрос: Высококвалифицированный специалист, который не является налоговым резидентом РФ, увольняется по собственному желанию. По какой ставке НДФЛ облагаются суммы денежной компенсации, которые выплачиваются высококвалифицированным специалистам за неиспользуемые дни отпуска?
Ответ: Денежная компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая высококвалифицированному специалисту при его увольнении, является доходом, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, и подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13 процентов.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ ставка налога на доходы физических лиц в размере 30 процентов установлена в отношении доходов за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Право работника на ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка закреплено в ст. 114 Трудового кодекса РФ. Согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.
Таким образом, представляется, что денежную компенсацию, выплачиваемую за неиспользованные отпуска при увольнении, можно рассматривать как доход, не являющийся вознаграждением за осуществление трудовой деятельности, однако непосредственно связанный с ней.
В связи с этим доход высококвалифицированного специалиста, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, полученный в виде денежной компенсации, выплачиваемой за неиспользованные отпуска при увольнении, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов.
Аналогичная позиция содержится в Письмах Минфина России от 23.05.2016 N 03-04-06/29399, от 23.05.2016 N 03-04-06/29401, от 23.05.2016 N 03-04-06/29406.
Д.А.Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
29.08.2016
