Вопрос: Организация занимается проектированием в строительстве. Руководство распорядилось приобрести напольный фонтан для украшения офиса стоимостью 39 000 руб. Вправе ли организация принять стоимость его приобретения в расходах по налогу на прибыль?
Ответ: Расходы на напольный фонтан могут быть учтены в целях налога на прибыль, если только налогоплательщик сможет доказать направленность расходов на получение доходов. В противном случае учет таких расходов в целях налогообложения будет неправомерным.
Обоснование: При налоговых проверках возможны претензии по соответствию п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ и включению в налоговые расходы по налогу на прибыль статусных (имиджевых) вещей, а также предметов интерьера, в том числе и фонтана.
Минфин России в аналогичных случаях против учета в целях налогообложения предметов интерьера (Письма от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311, от 13.10.2004 N 03-03-01-04/1/73).
Иная позиция основана на том, что организация таким образом создает положительный имидж, а также нормальные условия труда за компьютерами (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; ст. ст. 163, 223 Трудового кодекса РФ; п. 1.8 Приложения 7 к СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 "2.2.2. Гигиена труда, технологические процессы, сырье, материалы, оборудование, рабочий инструмент. 2.4. Гигиена детей и подростков. Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы. Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы", утвержденным Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 N 118 "О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03").
В частности, санитарными нормами предусмотрена при работе за компьютерами с высоким уровнем напряженности, во время регламентированных перерывов и в конце рабочего дня психологическая разгрузка работников в специально оборудованных помещениях (п. 1.8 Приложения 7 к СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03).
Тем более к компетенции самой организации отнесено принятие решений по несению затрат, необходимых для поддержания и расширения деятельности (Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).
Так, например, в аналогичном случае аквариум способствовал созданию нормального уровня влажности в помещении (Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 N КА-А40/4090-11 по делу N А40-95142/10-13-451).
Таким образом, расходы на напольный фонтан могут быть учтены в целях налога на прибыль, если только налогоплательщик сможет доказать направленность расходов на получение доходов. В противном случае учет таких расходов в целях налогообложения будет неправомерным.
А.А.Кретов
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
29.08.2016
