Вопрос: Организация приобрела в г. Санкт-Петербурге с целью дальнейшей перепродажи квартиру, право собственности на которую зарегистрировано 20.04.2016. Впоследствии принято решение использовать приобретенную недвижимость для проживания командированных работников организации и с 01.06.2016 объект принят к учету в составе основных средств. Каким образом необходимо исчислить налог на имущество за полугодие в рассматриваемой ситуации?
Ответ: Налог на имущество за полугодие необходимо исчислить до 01.06.2016 исходя из 1/4 кадастровой стоимости с применением понижающего коэффициента, а после 01.06.2016 - исходя из среднегодовой стоимости.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Так, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).
При этом актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
В случае приобретения объекта недвижимости с целью дальнейшей перепродажи условия п. 4 ПБУ 6/01 не выполняются, значит, приобретенная квартира не является основным средством и, соответственно, объектом обложения налогом на имущество по ст. 374 НК РФ.
Поскольку налог на имущество организаций является региональным налогом (ст. 14 НК РФ), устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 372 НК РФ), при исчислении налога на имущество организаций, помимо гл. 30 НК РФ, необходимо руководствоваться Законом г. Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 684-96).
В силу пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ и пп. 6 ст. 1-1 Закона N 684-96 в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, налоговая база при исчислении налога определяется как кадастровая стоимость имущества.
Согласно пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта.
Подпунктом 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ установлено, что сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
Налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества установлена в 2016 г. в размере 1% от их кадастровой стоимости (п. 4 ст. 2 Закона N 684-96).
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются I квартал, II квартал и III квартал календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 382 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога (авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено указанной статьей.
В соответствии с п. 5 ст. 382 НК РФ, если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ, произошло после 15-го числа соответствующего месяца, месяц возникновения права не учитывается при определении коэффициента, предусмотренного п. 5 ст. 382 НК РФ.
Таким образом, при приобретении права собственности на объект недвижимости 20.04.2016 апрель при исчислении налога не учитывается.
С 01.06.2016 объект принят к учету в составе основных средств, соответственно, с указанной даты приобретенная недвижимость будет признаваться объектом обложения налогом на имущество по ст. 374 НК РФ.
В этом случае при исчислении налога налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которая, в свою очередь, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налог на имущество до 01.06.2016 будет исчисляться исходя из кадастровой стоимости и будет равен 1/4 кадастровой стоимости x 1% x 1/3, то есть по сути налог на имущество за май.
С 01.06.2016 налог будет исчисляться исходя из среднегодовой стоимости, а именно: произведение суммы остаточной стоимости объекта по состоянию на 01.06.2016 и на 01.07.2016, деленной на 7, и ставки налога в размере 2,2% (п. 1 ст. 2 Закона N 684-96).
О.В.Егорова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
01.09.2016
