Вопрос: В марте 2016 г. из организации в связи с уходом на пенсию по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) уволился работник - налоговый резидент РФ. В апреле 2016 г. данный налогоплательщик, не являющийся индивидуальным предпринимателем, получил от этой организации вознаграждение во исполнение заключенного договора подряда, а в мае 2016 г. - подарок стоимостью более 4000 руб. в связи с празднованием Дня Победы. Как заполняется строка 060 "Количество физических лиц, получивших доход" разд. 1 формы 6-НДФЛ за полугодие, если за отчетный период налогоплательщиком получены разные виды облагаемых НДФЛ доходов?
Ответ: Если в течение налогового периода налогоплательщик получал от налогового агента различные виды доходов, то при заполнении строки 060 разд. 1 формы 6-НДФЛ за полугодие он должен быть учтен как один человек.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России.
Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ утверждены форма соответствующего расчета (форма 6-НДФЛ) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок), в п. п. 3.1 и 3.3 которого определено, что в разд. 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке, а по строке 060 указывается общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется.
В рассматриваемой ситуации налогоплательщик, уволенный в марте 2016 г., в дальнейшем не принимается на работу в организацию, а получает от нее вознаграждение во исполнение заключенного договора гражданско-правового характера и подарок. Отражение соответствующих данных в строке 060 формы 6-НДФЛ в названной ситуации Порядком непосредственно не урегулировано.
Вместе с тем следует учитывать, что по общему правилу, установленному п. 3 ст. 226 НК РФ, исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Кроме того, если налоговый агент выплачивал налогоплательщикам доходы, облагаемые по разным ставкам, в отношении каждой ставки заполняется свой разд. 1, за исключением строк 060 - 090. Итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060 - 090 заполняются на первой странице (п. 3.2 Порядка).
Следовательно, при заполнении строки 060 формы 6-НДФЛ за полугодие налогоплательщик должен быть учтен как один человек.
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
14.07.2016
