Вопрос: Организация в декабре 2015 г. начислила и выплатила отпускные работникам, уходящим в отпуск с 11.01.2016. Соответственно, НДФЛ был исчислен, удержан и перечислен в бюджет также в декабре 2015 г. Необходимо ли указанные суммы дохода (отпускные за январь 2016 г.) и суммы удержанного и перечисленного налога отражать в форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г.?
Ответ: Суммы дохода (отпускные за январь 2016 г.), начисленные и выплаченные в декабре 2015 г., и суммы удержанного и перечисленного в декабре 2015 г. НДФЛ не нужно отражать в форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г.
Обоснование: Федеральным законом от 28.11.2015 N 327-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2016 в п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ закреплена обязанность налоговых агентов представлять в налоговые органы расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России.
Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления (далее - Порядок), а также формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Согласно п. 3.1 Порядка в разд. 1 расчета указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
В разд. 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).
В связи с тем что абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ вступил в силу только с 01.01.2016, расчет по форме 6-НДФЛ следует представлять в отношении сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом с указанной даты.
По разъяснениям ФНС России, изложенным в Письме от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@, расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, а именно на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период по строкам 100 - 140 отражаются только те операции, которые произведены именно в этом отчетном периоде. Операции, произведенные в предыдущие отчетные периоды, в данном разделе не отражаются.
Таким образом, суммы дохода (отпускные за январь 2016 г.), начисленные и выплаченные в декабре 2015 г., и суммы удержанного и перечисленного НДФЛ в декабре 2015 г. не нужно отражать в форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г.
И.В.Разумова
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
18.07.2016
