Вопрос: Организация выдала подотчетному лицу денежные средства для оформления виз работникам организации. Подотчетное лицо без каких-либо документов передало третьему лицу (не работнику организации) денежные средства, а последнее уже оплатило расходы на получение виз. Расходы на оформление виз понесены организацией в связи с осуществлением основной деятельности, направленной на получение доходов. Соответственно, в распоряжении АО "А" есть первичные документы, которые подтверждают понесенные расходы (например, кассовый чек, отчет агента по агентскому договору), но оформлены на иное физическое лицо.
Можно ли в данном случае учесть расходы на оформление виз при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Учет для целей налога на прибыль расходов, подтвержденных документами, оформленными на лицо, которое действовало по устному распоряжению подотчетного лица организации, может повлечь за собой налоговые риски, однако организация может отстоять в суде обоснованность подобных действий при условии, что подтверждающие расходы документы оформлены в соответствии с требованиями российского законодательства.
Обоснование: Статья 252 Налогового кодекса РФ допускает, что в целях налогообложения могут быть учтены расходы на основании документов, косвенно подтверждающих понесенные затраты (включая, но не ограничиваясь: приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе). Перечень таковых является открытым.
При этом любые затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (кроме прямо указанных в закрытом перечне в ст. 270 НК РФ), признаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль. Соответственно, в совокупности с документами, подтверждающими наличие виз и командирование работников в страну, куда оформлялись визы, документы, приложенные к вопросу, могут подтвердить понесенные расходы.
Подотчетное лицо может дополнительно представить отчет (докладную записку), где следует подробно пояснить, что денежные средства были переданы другому физическому лицу, непосредственно оплатившему услуги агента и консульский сбор.
По данному вопросу не обнаружена устойчивая судебная практика, однако некоторые позиции судов косвенно подтверждают правомерность учета затрат в данной ситуации.
Так, из Постановлений Президиума ВАС РФ от 03.02.2009 N 11714/08 и ФАС Московского округа от 11.11.2009 по делу N А41-7052/09 можно сделать вывод, что при утверждении авансовых отчетов достоверность и достаточность представленных подтверждающих документов определяется хозяйствующим субъектом, выдавшим средства под отчет.
Кроме того, в Постановлении ФАС Уральского округа от 20.02.2008 по делу N А76-5296/07 (в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано Определением от 09.06.2008 N 7332/08) указано, что расходы, оплаченные из средств, выданных подотчетному лицу, даже при совершении хозяйственных операций на основе устных договоренностей, но при обоснованности понесенных расходов могут быть признаны подтвержденными, несмотря на то что оформлены не на подотчетное лицо.
Соответственно, полагаем, что учет в целях налогообложения упомянутых выше затрат может повлечь за собой налоговые риски, однако организация может отстоять в суде обоснованность подобных действий при условии, что подтверждающие расходы документы оформлены в соответствии с требованиями российского законодательства.
Ю.А.Щербенок
ООО "МСАй-Аваль"
19.07.2016
