Вопрос: Организация в I квартале 2016 г. ежемесячно производила начисление заработной платы работникам, но по причине тяжелого финансового состояния в указанном периоде не выплачивала ее. Расчеты с персоналом по оплате труда за I квартал 2016 г. фактически произведены во II квартале 2016 г. Была ли обязана организация представить в налоговый орган расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г.?
Ответ: Если организация в I квартале 2016 г. ежемесячно производила начисление заработной платы работникам, но по причине тяжелого финансового состояния фактически выплатила ее во II квартале 2016 г., то, по нашему мнению, организации как налоговому агенту следовало представить в налоговый орган расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета, в частности, расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
С данной нормой корреспондируют положения п. 1 ст. 80 НК РФ, согласно которым расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, - документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов и иных данных.
Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода (Письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).
Из Письма ФНС России от 04.05.2016 N БС-4-11/7928@ следует, что, если российская организация или индивидуальный предприниматель не производят выплату доходов физическим лицам, обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ не возникает.
Однако необходимо учитывать, что в силу п. 1 ст. 80, п. 2 ст. 230 НК РФ обязанность по представлению соответствующего расчета возложена налоговым законодательством на налоговых агентов. То есть обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает, в случае если они, в соответствии со ст. 226 и п. 2 ст. 226.1 НК РФ, признаются налоговыми агентами (Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4958@).
Из содержания п. 1 ст. 226 НК РФ вытекает, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами. При этом датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом); в рассматриваемой ситуации доход получен 31 января, 29 февраля, 31 марта 2016 г. соответственно (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Поскольку удержание суммы НДФЛ с заработной платы, начисленной за первые три месяца 2016 г., но выплаченной во II квартале 2016 г., налоговым агентом должно производиться во II квартале 2016 г. непосредственно при выплате заработной платы, в строках 070 и 080 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. проставляется "0". При заполнении расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. данная сумма удержанного налога отражается в строке 070 разд. 1 формы 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9194).
Следовательно, организация как налоговый агент должна была представить в налоговый орган расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. При этом общая сумма начисленной за первые три месяца года заработной платы, а также исчисленная с такого дохода сумма налога подлежали отражению соответственно в строках 020 и 040 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. Однако в отношении данного дохода разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется начиная с отчетности за полугодие 2016 г.
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
02.09.2016
