Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН ("доходы минус расходы"). Работников нет. Сим-карта мобильного телефона оформлена на физическое лицо. Какие документы необходимы для обоснования расходов на телефонные разговоры для уменьшения налоговой базы и необходимо ли переоформлять сим-карту на индивидуального предпринимателя?
Ответ: Обоснования расходов на телефонные разговоры индивидуального предпринимателя на УСН могут быть следующие документы: договор об оказании услуг связи с оператором, платежные документы, детализация соединений с абонентами. При этом принадлежность сим-карты физическому лицу сама по себе не будет иметь значения для принятия расходов, если они имеют производственный характер. Тем не менее во избежание споров с налоговыми органами рекомендуем оформить сим-карту на индивидуального предпринимателя.
Обоснование: При определении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы минус расходы" налогоплательщик учитывает состав расходов, поименованных в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи учитываются при исчислении налога по УСН.
При этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно они должны быть обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Вместе с тем НК РФ не содержит конкретный перечень документов для подтверждения расходов, учитываемых при налогообложении.
На наш взгляд, такими документами могут быть: договор об оказании услуг связи с оператором, платежные документы, детализация соединений с абонентами. На это не раз указывали представители официальных органов, например в Письмах Минфина России от 16.01.2015 N 03-11-11/807, от 19.01.2009 N 03-03-07/2.
При этом индивидуальный предприниматель, получив детализированный счет, должен выделить соединения в производственных целях и личных, так как других способов для документального подтверждения производственного характера затрат нет.
Тем не менее арбитражные суды лояльно относятся к отсутствию детализированного счета при наличии договора с оператором связи (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 02.02.2006 по делу N А38-4091-12/222-2005, ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2005 по делу N А56-50572/04).
Однако в данном случае при отсутствии детализированного счета ситуация будет осложнена тем, что сим-карта оформлена на физическое лицо.
Что касается оформления сим-карты индивидуальным предпринимателем на физическое лицо, то НК РФ не содержит каких-либо ограничений на этот счет. Главное, чтобы индивидуальный предприниматель мог подтвердить производственный характер расходов.
Однако для снижения налоговых рисков все же рекомендуем для служебных разговоров иметь отдельную сим-карту. Тогда отпадет необходимость в выделении служебных соединений в общем детализированном счете.
Р.Х.Дочкин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
09.10.2015
