Вопрос: Между организацией А и кадровым агентством заключен договор об оказании услуг по подбору персонала. В соответствии с условиями данного договора организация А уплачивает вознаграждение кадровому агентству. Однако персонал в рамках указанного договора набирается не в организацию А, которая несет расходы на вознаграждение, а в организацию Б, которая впоследствии предоставляет работников по договору аутсорсинга организации А, то есть организация А напрямую не заключает трудовые договоры с физическими лицами.
Вправе ли организация А учесть затраты на оказание услуг по подбору персонала кадрового агентства в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Если организация А привлекает кадровое агентство для подбора персонала, однако персонал набирается в организацию Б, которая впоследствии предоставляет работников по договору аутсорсинга организации А, то затраты на услуги кадрового агентства не могут учитываться в расходах организации А для целей исчисления налога на прибыль. Рассматриваемые затраты понесены в интересах сторонней организации (организации Б) и непосредственно не связаны с осуществлением деятельности организации А.
Обоснование: Договор аутсорсинга как таковой прямо не предусмотрен законодательством РФ. Однако нормы ст. 421 Гражданского кодекса РФ гласят, что граждане и юридические лица свободны в заключении договора, поэтому стороны вправе заключить договор, прямо не предусмотренный законом или иными правовыми актами, но не противоречащий им. К договору аутсорсинга применяются положения, установленные ГК РФ для договора возмездного оказания услуг (ст. ст. 779 - 783 ГК РФ).
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на набор работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация А несет затраты согласно договору об оказании услуг для подбора персонала, однако персонал набирается не в саму организацию А, а в организацию Б, которая впоследствии предоставит его организации А в рамках договора аутсорсинга, то есть в рамках договора оказания услуг по предоставлению персонала.
Как следствие, организация А напрямую не заключает трудовые договоры с физическими лицами, отобранными данным кадровым агентством. Физические лица были зачислены в штат сторонней организации - организации Б, поэтому рассматриваемые расходы не являются экономически обоснованными расходами для организации А, напрямую не связаны с ее деятельностью. Указанные расходы произведены в интересах организации Б, а именно в интересах исполнения договора об оказании услуг аутсорсинга.
Поэтому в рассматриваемом случае затраты на услуги специализированной организации (кадрового агентства) не могут учитываться в расходах организации А для целей налогообложения прибыли.
Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина России в Письмах от 04.09.2008 N 03-03-06/1/504, от 01.06.2006 N 03-03-04/1/497.
Таким образом, затраты на услуги кадрового агентства не могут учитываться в расходах организации А для целей налогообложения прибыли, поскольку физические лица, подобранные агентством, были зачислены в штат организации Б. Рассматриваемые затраты понесены в интересах сторонней организации (организации Б) и непосредственно не связаны с осуществлением деятельности организации А.
Е.В.Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
09.10.2015
