Вопрос: Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в налоговом органе по месту жительства, при этом ведет деятельность по розничной торговле через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, в другом субъекте РФ, в отношении которой уплачивается ЕНВД. Правильно ли с 1 января 2016 г. платить НДФЛ по месту ведения деятельности, переведенной на ЕНВД, с дохода занятых в ней наемных работников предпринимателя?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель ведет облагаемую ЕНВД деятельность в другом субъекте РФ и поставлен там на налоговый учет в качестве плательщика данного налога, то и до 1 января 2016 г. и после этой даты НДФЛ с доходов работников, занятых в указанной деятельности, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности. Заявление о постановке на учет подается в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
При этом абз. 1 п. 7 ст. 226 НК РФ устанавливается, что совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. В связи с этим Минфин России разъяснил, что, в случае когда индивидуальный предприниматель состоит на учете в разных налоговых органах - по месту осуществления деятельности с применением ЕНВД и по месту жительства, НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе в качестве налогоплательщика такого налога. В указанный налоговый орган следует также представлять сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 21.01.2013 N 03-04-05/3-47).
Подпунктом "д" п. 2 ст. 2 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" внесены изменения в п. 7 ст. 226 НК РФ, которые вступают в силу с 1 января 2016 г. Согласно абз. 4 п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности. По своей сути это специальная норма, регулирующая порядок уплаты НДФЛ в отношении наемных работников предпринимателя, занятых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (либо на патентную систему налогообложения).
Также были внесены изменения в п. 2 ст. 230 НК РФ, согласно которой налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Таким образом, если предприниматель зарегистрирован в налоговом органе по месту жительства и при этом ведет деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, в другом субъекте РФ, то НДФЛ с доходов наемных работников, занятых в указанной деятельности, он должен уплачивать в бюджет по месту учета в связи с осуществлением деятельности, переведенной на ЕНВД.
О.А.Коренева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
09.10.2015
