Вопрос: Организация получила процентный заем от учредителя-нерезидента (гражданина Республики Хорватии). Ежемесячно в течение срока действия договора займа ему выплачиваются проценты (например, 15-го числа месяца). Каким образом происходит налогообложение и как отразить данную операцию в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ?
Ответ: Налоговый агент, получивший процентный заем от учредителя-нерезидента, должен удержать НДФЛ с процентных доходов иностранного физического лица - резидента Республики Хорватии по ставке 10 процентов.
Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ налоговый агент должен заполнить следующим образом:
по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130. В рассматриваемой ситуации - это 15-е число каждого месяца, когда происходит уплата процентов по договору;
по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130. Совпадает с датой фактического получения дохода, а именно - 15-м числом каждого месяца;
по строке 120 указывается следующий день после выплаты дохода, то есть 16-е число каждого месяца, когда происходит уплата процентов по договору;
по строке 130 - соответствующие суммовые показатели;
по строке 140 - соответствующие суммовые показатели.
Обоснование: По общему правилу в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения НДФЛ к доходам от источников в РФ относятся, помимо прочего, проценты, полученные от российской организации. Следовательно, полученные иностранным физическим лицом проценты по договору займа признаются его доходом от источников в РФ и подлежат налогообложению НДФЛ, а российская организация будет являться налоговым агентом. Доходы иностранных физических лиц (в том числе проценты по займу), полученные от источников в РФ, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
В то же время если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то в соответствии со ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международных договоров РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Хорватии от 02.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение) взимаемый налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы процентов.
Таким образом, с учетом положения Соглашения и норм НК РФ налог с процентных доходов иностранного физического лица - резидента Республики Хорватии взимается у источника выплаты в РФ по ставке 10 процентов. Косвенно данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 28.11.2013 N 03-08-05/51476.
В Письме ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@ представители ведомства дали следующие разъяснения по заполнению разд. 2 формы 6-НДФЛ. Так, строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 "Дата удержания налога" разд. 2 - с учетом п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 - с учетом п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ. Кроме того, сотрудники налоговой службы отметили, что в ситуации, если разные доходы имеют одну и ту же дату получения, но различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100 - 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.
Так, дата фактического получения дохода в виде процентов по договору займа, полученного в денежной форме, определяется как день выплаты процентов, в том числе их перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Удержать начисленную сумму НДФЛ организация - налоговый агент обязана непосредственно из доходов физического лица (заимодавца) при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
С 1 января 2016 г. сумму исчисленного и удержанного НДФЛ организация обязана перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Порядком заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, регламентирован Порядок заполнения разд. 2 расчета 6-НДФЛ, а именно п. п. 4.1 - 4.2.
Таким образом, исходя из норм НК РФ и Порядка заполнения данного расчета налоговый агент должен заполнить разд. 2 расчета следующим образом:
по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130. В рассматриваемой ситуации - это 15-е число каждого месяца, когда происходит уплата процентов по договору;
по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130. Совпадает с датой фактического получения дохода, а именно - 15-м числом каждого месяца;
по строке 120 указывается следующий день после выплаты дохода, то есть 16-е число каждого месяца, когда происходит уплата процентов по договору;
по строке 130 - соответствующие суммовые показатели;
по строке 140 - соответствующие суммовые показатели.
О.А.Завитаев
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
09.09.2016
