Вопрос: Организация на общей системе налогообложения в 2000 г. приобрела в собственность квартиру, предназначенную для проживания работников, в бухгалтерском учете учитывала ее в составе основных средств. Амортизацию по квартире ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете организация не начисляла, начислялся только износ за балансом.
В 2015 г. служебная квартира перестанет использоваться для проживания работников и будет сдаваться в аренду на коммерческой основе стороннему юридическому лицу, то есть будет использоваться в предпринимательской деятельности для получения дохода.
Каким образом надо будет исчислять амортизацию в налоговом учете по налогу на прибыль в отношении квартиры начиная с момента сдачи ее в аренду: с какой стоимости и какой срок полезного использования применять (оставшийся или первоначальный)?
Ответ: Амортизация по квартире, приобретенной организацией в собственность в 2000 г. для проживания работников и сдаваемой в аренду начиная с 2015 г., в 2015 г. в целях налога на прибыль должна начисляться исходя из первоначальной стоимости (фактических затрат, которые организация понесла в 2000 г. при приобретении квартиры) линейным методом и исходя из срока полезного использования, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) (далее - Классификация основных средств).
Обоснование: Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (ст. 256 НК РФ).
В п. п. 2, 3 ст. 256 НК РФ квартира или жилые помещения как объекты, не относящиеся к амортизируемому имуществу, не указаны.
Согласно ст. 288 Гражданского кодекса РФ жилые помещения могут быть использованы исключительно для проживания граждан.
Исходя из вышеизложенного амортизация, по правилам гл. 25 НК РФ, начисляется по квартире при соблюдении следующих условий:
- квартира должна соответствовать критериям амортизируемого имущества в соответствии со ст. 256 НК РФ;
- квартира должна использоваться для проживания граждан на платной основе.
Аналогичный вывод содержат Приложение к Письму УМНС России по Санкт-Петербургу от 07.07.2003 N 02-05/13936 и Письмо УМНС России по г. Москве от 17.05.2004 N 26-12/33266.
В Письмах Минфина России (от 24.11.2014 N 03-03-06/2/59534, от 16.04.2007 N 03-03-06/2/69) сделан вывод, что служебная квартира не является основным средством и не относится к амортизируемому имуществу, используемому для извлечения дохода, а следовательно, амортизационные отчисления по ней для целей налогообложения прибыли не учитываются.
При этом если объект жилого фонда сдается в аренду, то он признается амортизируемым имуществом и расходы организации в виде амортизационных начислений по данному имуществу могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231, УФНС России по г. Москве от 12.03.2012 N 16-15/020628@).
Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ независимо от сроков ввода в эксплуатацию начисление амортизации для целей налогообложения по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, производится линейным методом. Для целей налогообложения прибыли квартира (жилище) включается в десятую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет) (Классификация основных средств).
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.
Других особенностей определения стоимости амортизируемого имущества, приобретенного до вступления в силу гл. 25 НК РФ, действующее законодательство не содержит.
Таким образом, если приобретенная в 2000 г. квартира отвечает критериям амортизируемого имущества в 2015 г., то ее первоначальная стоимость в целях начисления амортизации равна сумме расходов на ее приобретение.
Пунктом 1 ст. 258 НК РФ установлено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Учитывая, что амортизируемым имуществом квартира может быть признана только в 2015 г., по нашему мнению, срок полезного использования в целях налогообложения определяется на дату приобретения объектом (квартирой) статуса амортизируемого имущества.
Таким образом, начисление амортизации по квартире в 2015 г. осуществляется с момента сдачи в аренду исходя из ее первоначальной стоимости и срока полезного использования, соответствующего десятой амортизационной группе.
И.В.Разумова
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
09.10.2015
