совым положением организация начислила зарплату за январь - март 2016 г., исчислила НДФЛ, но выплатить ее не смогла. Других выплат работникам также не было. Выплачена зарплата во II квартале 2016 г.
Как в данном случае заполняются разд. 1 и 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 г.?
Ответ: В ситуации, когда в связи с тяжелым финансовым положением организация начислила зарплату за январь - март 2016 г., исчислила НДФЛ, но выплатить ее не смогла, разд. 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. заполняется так:
строка 010 - 13%;
строка 020 - начисленная зарплата за январь - март 2016 г.;
строка 030 - налоговые вычеты по НДФЛ за январь - март 2016 г.;
строка 040 - исчисленный с зарплаты НДФЛ;
строка 080 - неудержанный НДФЛ.
Раздел 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. не заполняется.
Обоснование: Организации, являющиеся налоговыми агентами, с 1 января 2016 г. обязаны поквартально представлять в налоговый орган расчет по форме 6-НДФЛ в соответствии с Порядком заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме" (далее - Порядок).
Расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал заполняется на 31 марта 2016 г. и представляется не позднее 4 мая 2016 г. (п. 2 ст. 230, п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, Письмо ФНС России от 21.12.2015 N БС-4-11/22387@).
Согласно п. 3.3 Порядка в разд. 1 формы 6-НДФЛ указываются:
1) соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога, - по строке 010;
2) нарастающим итогом с начала налогового периода обобщенные по всем физическим лицам суммы:
- начисленного дохода - по строке 020;
- начисленного дохода в виде дивидендов - по строке 025;
- налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, - по строке 030;
- исчисленного налога - по строке 040;
- исчисленного налога на доходы в виде дивидендов - по строке 045;
- фиксированных авансовых платежей, принимаемых в уменьшение суммы исчисленного налога, - по строке 050;
- удержанного налога - по строке 070;
- налога, не удержанные налоговым агентом, - по строке 080;
- налога, возвращенные налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, - по строке 090.
Если зарплата начислена и НДФЛ исчислен, то заполняются строки:
- 010 - 13%;
- 020 - начисленная зарплата за январь - март 2016 г.;
- 030 - налоговые вычеты по НДФЛ за январь - март 2016 г.;
- 040 - исчисленный НДФЛ с зарплаты;
- 080 - неудержанный НДФЛ.
Согласно п. 4.2 Порядка в разд. 2 указываются:
по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
При этом в схожей ситуации ФНС России разъяснила, что, поскольку заработная плата до апреля не выплачивалась, в отношении данного дохода разд. 2 расчета 6-НДФЛ заполняется начиная с расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. (Письмо ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9194).
Аналогичную позицию подтверждает Письмо ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@ (п. 2), где сказано, что в случае если зарплата за март 2016 г. выплачена 05.04.2016, а НДФЛ перечислен 06.04.2016, то операция отражается в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г., при этом налоговый агент вправе не отражать операцию в разд. 2 формы за I квартал 2016 г.
Из данного Письма ФНС России следует, что, когда зарплата за I квартал будет фактически выплачена, тогда и надо заполнять разд. 2.
Отметим: ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ установлено, что работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца в установленные для этого дни.
Невыплата зарплаты в установленные сроки не допускается и является нарушением трудового законодательства, за которое может последовать материальная, административная и уголовная ответственность.
П.С.Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
29.07.2016
