Вопрос: Основным видом экономической деятельности аптечной организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, является вид деятельности, переведенный на ЕНВД, - розничная торговля фармацевтическими товарами. Доход от указанного вида деятельности составляет более 70 процентов в общем объеме доходов организации.
Вправе ли такая организация применять пониженные тарифы страховых взносов на основании пп. 5 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ?
Ответ: Организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является деятельность розничной торговли фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями, переведенным на уплату ЕНВД, вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам, предусмотренным пп. 3 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ, в отношении выплат всем работникам, если общая сумма доходов организации от всех видов деятельности за налоговый период не превышает 79 млн руб., а доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг при осуществлении основного вида экономической деятельности составляет не менее 70 процентов в общей сумме доходов.
Обоснование: Исходя из положений пп. 5 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ для организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст)) которых является, в частности, розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями, в течение 2017 - 2018 гг. применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 20,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0 процентов, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.
При этом согласно абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ упомянутые тарифы страховых взносов применяются плательщиками на УСН при осуществлении указанных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ видов экономической деятельности, если общий объем доходов за налоговый период не превышает 79 млн руб.
Кроме того, в соответствии с п. 6 ст. 427 НК РФ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Следовательно, организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является вид деятельности, переведенный на ЕНВД, в частности деятельность розничной торговли фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями, вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам в отношении выплат всем работникам, если общая сумма доходов организации от всех видов деятельности за налоговый период не превышает 79 млн руб., а доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг при осуществлении основного вида экономической деятельности составляет не менее 70 процентов в общей сумме доходов.
В этом случае при определении доли доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду экономической деятельности, переведенной на ЕНВД, плательщик страховых взносов применяет положения ст. 346.15 НК РФ.
Кроме того, в соответствии с пп. 6 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ в течение 2017 - 2018 гг. пониженные тарифы страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование - в размере 20,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0 процентов, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов) установлены для налогоплательщиков ЕНВД - аптечных организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, - в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 323-ФЗ) имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.
Таким образом, законодательно установлено, что пониженные тарифы страховых взносов применяются аптеками на ЕНВД только в отношении выплат конкретным физическим лицам, имеющим право на осуществление фармацевтической деятельности.
Категории лиц, имеющих право на занятие фармацевтической деятельностью, определены положениями Федерального закона N 323-ФЗ.
Так, согласно положениям ст. 100 Федерального закона N 323-ФЗ до 1 января 2026 г. право на занятие фармацевтической деятельностью в Российской Федерации имеют лица, в частности, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста.
Учитывая вышеизложенное, аптечная организация, совмещающая два специальных режима налогообложения (УСН и ЕНВД), вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, по своему выбору: по основаниям, установленным пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, при соблюдении критериев об общем объеме доходов за налоговый период и о доле доходов по основному виду экономической деятельности (в отношении выплат всем работникам) или по основаниям, установленным пп. 6 п. 1 ст. 427 НК РФ (независимо от размера дохода от фармацевтической деятельности, но только в отношении выплат работникам, которые в соответствии с положениями Федерального закона N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению). В обоих случаях размер тарифов страховых взносов будет одинаковым, а порядок и условия применения - разными.
Е.Б. Баландина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
17.04.2017
