Вопрос: Гражданин устраивается на работу в организацию на должность с вредными условиями труда. Гражданин был направлен на прохождение предварительного медосмотра. Оплата происходит за счет средств организации. Облагается ли оплата прохождения медосмотра НДФЛ?
Ответ: Оплата прохождения предварительного медосмотра не облагается НДФЛ.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Статьей 41 НК РФ закреплено, что в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
На основании ст. 212 Трудового кодекса РФ работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований.
Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
При этом гражданин не является еще работником организации, следовательно, применение п. 10 ст. 217 НК РФ неправомерно.
Схожий вопрос был предметом рассмотрения уполномоченных органов. Так, финансовое ведомство подчеркнуло, что оплата работодателем таких медицинских осмотров, обязательных в силу требований ТК РФ, не является экономической выгодой (доходом) работников, поскольку связана с обеспечением деятельности организации. Следовательно, указанные суммы не облагаются НДФЛ (см. Письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840, от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84).
В судебный практике также встречается схожая позиция (см. Постановление ФАС Московского округа от 21.03.2011 N КА-А40/1449-11 по делу N А40-36395/10-107-192).
При этом данные выводы отражают позицию в отношении уже работающих на организацию граждан. При этом отсутствуют разъяснения, касающиеся лиц, только устраивающихся на работу и еще не оформленных по ТК РФ.
На наш взгляд, в данном случае также будет отсутствовать облагаемый НДФЛ налог, поскольку, как было сказано выше, прохождение медосмотра направлено, в первую очередь, на обеспечение деятельности организации и производится в ее интересах, что относится также и к не оформленным пока еще по ТК РФ лицам.
А.А. Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
18.04.2017
