Вопрос: В январе 2017 г. в организацию принята работница, имеющая право на стандартный вычет по НДФЛ на одного ребенка. При этом заявление о предоставлении налогового вычета по НДФЛ она представила в бухгалтерию только в апреле 2017 г., в связи с чем в январе - марте 2017 г. налоговый вычет ей не предоставлялся и налог был удержан и перечислен в бюджет в полном объеме. Как в разд. 2 формы 6-НДФЛ за полугодие отразить по месяцам сумму удержанного налога (строка 140) в связи с предоставлением вычета по НДФЛ за январь, февраль и март?
Ответ: При предоставлении работнику в апреле стандартного налогового вычета за январь - март в строке 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие указываются суммы налога, исчисленные и фактически удержанные налоговым агентом.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности, на первого ребенка в размере 1 400 руб. в месяц, действующего до месяца, в котором доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала года превысил 350 000 руб.
Налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на стандартный налоговый вычет.
Если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности работает у налогового агента с начала года и на его обеспечении находится ребенок, то налоговый агент вправе предоставить налоговый вычет с начала года независимо от месяца, в котором налогоплательщиком подано заявление о получении вычета, с приложением к нему необходимых документов. Данная позиция содержится, в частности, в Письме Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118.
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, начиная с месяца, в котором налогоплательщик представил работодателю заявление и документы, подтверждающие право работника на получение стандартного налогового вычета, суммы налога, удержанные налоговым агентом в январе - марте без учета стандартного налогового вычета, подлежат возврату.
Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в Порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
В строке 140 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату (п. п. 4.1, 4.2 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ).
Учитывая изложенное, в строке 140 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие в рассматриваемой ситуации отражаются суммы налога, исчисленные и фактически удержанные налоговым агентом.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
20.04.2017
