Вопрос: Работник при трудоустройстве на должность водителя при прохождении предварительного осмотра оплатил осмотр за счет собственных средств. Оплата была произведена в банке, банк за операцию взял с работника комиссию (сумма комиссии отражена в банковской квитанции отдельной строкой). Работодатель возместил работнику в том числе и комиссию, взятую банком при оплате банковским переводом за предварительный медицинский осмотр. Вправе ли организация, применяющая ЕСХН, учесть в составе расходов возмещенную работнику сумму банковской комиссии в данном случае при исчислении налоговой базы по ЕСХН?
Ответ: По нашему мнению, организация, применяющая ЕСХН, сумму банковской комиссии, возмещенную работнику, которая была удержана у него банком при оплате за предварительный медицинский осмотр при трудоустройстве на должность водителя и подтверждена документально (отражена в банковской квитанции отдельной строкой), вправе учесть в составе расходов на основании пп. 9 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии со ст. 212 Трудового кодекса РФ одной из обязанностей работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда является обязанность организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров работников.
Согласно ч. 1 ст. 213 ТК РФ работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры.
Медицинские осмотры осуществляются за счет средств работодателя (ст. 213 ТК РФ).
Порядок и условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) определяются гл. 26.1 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие ЕСХН, уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Перечень таких расходов является закрытым. При этом согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. В п. 1 ст. 252 НК РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Организация, применяющая ЕСХН, при расчете ЕСХН, по нашему мнению, вправе учесть расходы на оплату обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров в отношении работников, чья работа входит в Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при наличии и выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н, в качестве расходов на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ (пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Согласно пп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.
Расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом нормы пп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в порядке, установленном ст. 265 НК РФ.
Оплата работодателем проведения медицинского осмотра работника обусловлена требованиями ТК РФ и не может быть признана доходом работника, поскольку указанная оплата необходима для обеспечения деятельности организации.
Считаем, что возмещенная работнику сумма комиссии банку, удержанная у него банком при оплате предварительного медицинского осмотра при трудоустройстве на должность водителя за счет собственных средств работника, не является ни выплатой, ни вознаграждением в пользу работника в рамках трудовых отношений.
Перечень банковских операций приведен в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности". Осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств, относится к банковским операциям.
Таким образом, по нашему мнению, организация, применяющая ЕСХН, сумму банковской комиссии, которую организация возместила работнику, удержанную у него банком при оплате за предварительный медицинский осмотр при трудоустройстве на должность водителя и подтвержденную документально (отражена в банковской квитанции отдельной строкой), вправе учесть в составе расходов на основании пп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
07.12.2015
