Вопрос: В организацию в июле 2015 г. по трудовому договору трудоустроен иностранный гражданин (Таджикистан) на патенте. Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" установлено, что иностранцам, временно пребывающим на территории РФ, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности при условии уплаты за них страховых взносов страхователями за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай (ч. 4.1 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ). Однако трудовым договором, заключенным с иностранным работником, предусмотрена выплата пособия по временной нетрудоспособности до истечения вышеуказанных шести месяцев за счет средств работодателя.
В ноябре 2015 г. указанный работник заболел и принес листок нетрудоспособности. Вправе ли организация учесть выплату по больничному листу в расходах по налогу на прибыль?
Ответ: Организация вправе учесть выплату по больничному листу временно пребывающему иностранному работнику до истечения шести месяцев работы в организации в расходах по налогу на прибыль.
Обоснование: С 01.01.2015 для иностранных работников, временно пребывающих в Российской Федерации, установлено право на получение страхового обеспечения в виде пособия по временной нетрудоспособности при условии уплаты за них страховых взносов в Фонд социального страхования РФ за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай (ч. 4.1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В ст. 255 НК РФ приведен перечень расходов на оплату труда, учитываемых при налогообложении прибыли. При этом в п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ указано, что к расходам на оплату труда относятся в том числе и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
То есть перечень расходов на оплату труда, установленный ст. 255 НК РФ, не является закрытым. Нормы ст. 255 НК РФ только устанавливают единственное требование: расходы должны быть предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.
На правомерность учета в расходах при налогообложении прибыли пособия, выплачиваемого иностранному работнику, имеющему статус временно пребывающего в РФ, на основании трудового договора указало и УФНС России по г. Москве в Письме от 11.11.2009 N 16-15/118378.
Таким образом, организация вправе учесть выплату по больничному листу иностранному работнику до истечения шести месяцев в расходах при налогообложении прибыли.
И.В.Разумова
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
07.12.2015
