Вопрос: В какой сумме налогоплательщик может взыскать с налогового органа убытки, понесенные в связи с неправомерной блокировкой счета, если размер убытка меньше суммы процентов, исчисленных с суммы заблокированных средств по ставке рефинансирования Банка России за каждый календарный день приостановления?
Ответ: Налогоплательщик вправе потребовать взыскания убытков, понесенных в связи с неправомерным вынесением налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, однако с учетом судебной практики полагаем: есть вероятность, что суд не удовлетворит требование о выплате процентов по п. 9.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ, если размер материальных потерь будет не доказан или будет меньше процентов, начисленных в соответствии с п. 9.2 ст. 76 НК РФ.
Обоснование: В силу пп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами (п. 1 ст. 35 НК РФ).
В соответствии с п. 9.2 ст. 76 НК РФ в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика.
Пункт 9.2 ст. 76 НК РФ не ставит начисление и уплату налоговым органом соответствующих процентов в зависимость от доказанности причинения налогоплательщику вреда (убытков, ущерба) принятием неправомерного решения о приостановлении операций по счетам.
Между тем в судебной практике отмечается, что абз. 2 п. 9.2 ст. 76 НК РФ не предусматривает безусловной обязанности налогового органа по уплате процентов налогоплательщику при наличии неправомерного решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке. Взыскание с налогового органа процентов, предусмотренных абз. 2 п. 9.2 ст. 76 НК РФ, носит компенсационный характер и не предполагает обогащение налогоплательщика (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.03.2017 N Ф05-2337/2017 по делу N А40-129875/2016).
В случае недоказанности налогоплательщиком наличия у него определенных материальных потерь от невозможности использования принадлежащих ему денежных средств в связи с приостановлением налоговым органом операций по счетам не имеется оснований для возложения на налоговый орган обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем выплаты ему процентов, предусмотренных абз. 2 п. 9.2 ст. 76 НК РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.2014 по делу N А55-10174/2013).
В связи с этим полагаем, что налогоплательщик вправе потребовать взыскания убытков, понесенных в связи с неправомерным вынесением налоговым органом решения о блокировке счетов налогоплательщика в банке, однако с учетом судебной практики есть вероятность, что суд не удовлетворит требование о выплате процентов по п. 9.2 ст. 76 НК РФ, если размер материальных потерь будет не доказан или будет меньше процентов, начисленных в соответствии с п. 9.2 ст. 76 НК РФ.
При этом получение процентов по п. 9.2 ст. 76 НК РФ не лишает налогоплательщика права требовать возмещения убытков, причиненных неправомерным вынесением налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам.
В соответствии с п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Размер неполученного дохода (упущенной выгоды) должен определяться обычными условиями гражданского оборота и реально принятыми мерами для его получения.
Для взыскания убытков необходимо подтвердить доказательствами наличие (факт) убытков, их размер, неправомерность действий инспекции, причинную связь между этими обстоятельствами (Постановления Арбитражного суда Центрального округа от 30.09.2014 по делу N А35-2153/2013, Арбитражного суда Поволжского округа от 25.01.2017 N Ф06-16278/2016).
В качестве убытков могут быть признаны, например, расходы налогоплательщика на оплату юридических услуг, подтвержденные соответствующим договором, актом, платежными документами (Определение ВАС РФ от 22.05.2009 N ВАС-6512/09).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
17.05.2017
