Вопрос: Индивидуальный предприниматель находится на УСН 6% ("доходы"), осуществляет деятельность по оказанию услуг в разных регионах страны и по гражданско-правовому договору привлекает работников, являющихся гражданами Киргизии (резидентов и нерезидентов РФ). Облагаются ли выплаты по договору НДФЛ и по какой ставке? Является ли индивидуальный предприниматель налоговым агентом по НДФЛ?
Ответ: Индивидуальный предприниматель является налоговым агентом по НДФЛ и должен исчислить, удержать и перечислить налог по ставке 13% при выплате доходов по гражданско-правовому договору гражданам Киргизии.
Обоснование: Трудовая деятельность трудящихся стран - участниц Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор о ЕАЭС) регулируется п. 1 ст. 97 Договора о ЕАЭС, в соответствии с которым граждане, прибывшие в Российскую Федерацию в целях осуществления трудовой деятельности, освобождаются от необходимости получения соответствующих разрешительных документов. То есть указанным гражданам не требуется получать разрешение на работу или патент.
Статья 96 Договора о ЕАЭС классифицирует понятие "трудовая деятельность" как деятельность на основании трудового договора или деятельность по выполнению работ (оказанию услуг) на основании гражданско-правового договора, осуществляемую на территории государства трудоустройства в соответствии с законодательством этого государства. С учетом разъяснений Минфина России в части налогообложения НДФЛ работы по найму (Письмо Минфина России от 17.07.2015 N 03-08-05/41341), а также учитывая положения п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ, ст. 2 и п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", п. 2 ст. 2 Федерального закона от 24.11.2014 N 368-ФЗ "О внесении изменений в статьи 226 и 227.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", можно сделать вывод, что работа по найму относится как к трудовому, так и к гражданско-правовому договору.
Порядок налогообложения доходов, получаемых гражданами государств - членов Договора о ЕАЭС в связи с осуществлением работы по найму, определен ст. 73 Договора о ЕАЭС. Данной статьей предусматривается, что, в случае если одно государство-член, в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров, вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянными местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.
Следовательно, налогообложение доходов физических лиц, в соответствии со ст. 73 Договора о ЕАЭС, осуществляется в части доходов, полученных гражданами стран - членов Договора о ЕАЭС на основании как трудового, так и гражданско-правового договора.
Таким образом, налогообложение НДФЛ доходов от работы по найму граждан-иностранцев стран - участников ЕАЭС производится по ставке 13% независимо от того, имеют они статус налогового резидента РФ или нет (если иное не предусмотрено Соглашением между Правительством РФ и Правительством Кыргызской Республики от 13.01.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы") (Письма ФНС России от 16.03.2016 N БС-3-11/1099@, Минфина России от 24.02.2016 N N 03-04-06/10026, 03-04-05/10019). Вычеты таким работникам можно предоставлять только после того, как они станут налоговыми резидентами РФ (п. п. 3, 4 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, в случае, когда они признаются налоговыми агентами по п. 1 ст. 226 НК РФ, они обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с соответствующих доходов, выплаченных ими физическим лицам. При этом НДФЛ с доходов работников перечисляется в бюджет по месту жительства индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 83, п. 7 ст. 226 НК РФ).
О.В. Тихонова
ООО "Информационно-правовая компания "ПРОМЭКС-Инфо"
Региональный информационный центр
17.05.2017
