Вопрос: Организация в декабре 2016 г. приобрела авансом для проезда работника в командировку и обратно железнодорожные билеты дальнего сообщения с выделенной отдельной строкой суммой НДС по ставке 10% (счет-фактуру перевозчик не выставил). Командировка состоялась в феврале 2017 г. (когда реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении по территории РФ на основании пп. 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ облагалась НДС уже по ставке 0%, а не 10%), и после ее окончания работник представил отчет с включенными в него билетами. Вправе ли организация принять к вычету НДС по билетам?
Ответ: Если организация в декабре 2016 г. приобрела авансом для проезда работника в командировку и обратно железнодорожные билеты дальнего сообщения с выделенной отдельной строкой суммой НДС по ставке 10% (счет-фактуру перевозчик не выставил), командировка состоялась в феврале 2017 г. (когда реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении по территории РФ на основании пп. 9.3 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ облагалась НДС уже по ставке 0%, а не 10%), и после ее окончания работник представил отчет с включенными в него билетами, то, по нашему мнению, организация вправе принять к вычету НДС по билетам.
Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
При этом согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
В силу п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (разд. II Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
В рассматриваемой ситуации организация при приобретении железнодорожных билетов для проезда работника в командировку и обратно уплатила перевозчику выделенные в билетах отдельной строкой суммы НДС по ставке 10%, а работник включил эти билеты в отчет о служебной командировке. При этом на основании п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ перевозчик уплатил в бюджет с полученной от организации платы за билеты выделенные в билетах суммы НДС. В связи с этим, по нашему мнению, условия для принятия НДС по билетам к вычету организацией выполнены, несмотря на изменение с 01.01.2017 ставки НДС при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении по территории РФ с 10% на 0% (пп. 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).
На основании изложенного полагаем, что если организация в декабре 2016 г. приобрела для проезда работника в командировку и обратно железнодорожные билеты дальнего сообщения с выделенной отдельной строкой суммой НДС по ставке 10% (счет-фактуру перевозчик не выставил), командировка состоялась в феврале 2017 г., и после ее окончания работник представил отчет с включенными в него билетами, то организация вправе применить вычет НДС по билетам.
С.М. Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
16.06.2017
