Вопрос: В 2015 г. учредитель, не являющийся работником организации, получил рублевый заем с процентной ставкой 6%. Часть займа без процентов он вернул. Оставшуюся часть долга по займу и проценты организация прощает в июне 2017 г.
Какой код дохода необходимо указать по выданному и невозвращенному займу, а также по невыплаченным процентам?
Ответ: Сумма прощенного долга и процентов подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%.
Доход налогоплательщика в виде прощенной задолженности отражается при заполнении формы 2-НДФЛ с кодом 2720.
Обоснование: В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.
При прощении организацией задолженности, возникшей в рамках договора займа по основному долгу и процентам, с физического лица - должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. То есть у физического лица возникает экономическая выгода, предусмотренная ст. 41 НК РФ.
Указанный доход в размере суммы прощенного долга и процентов подлежит налогообложению по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 17.10.2016 N 03-04-07/60359 (направлено Письмом ФНС России от 27.10.2016 N БС-4-11/20459@).
По мнению автора, дата фактического получения дохода в сумме прощенного долга и процентов определяется на дату списания задолженности с баланса организации (на дату прощения долга (Письмо Минфина России от 26.10.2015 N 03-04-06/61255)).
Как можно предположить из условий вопроса, выплата дохода в денежной форме организацией в пользу физического лица не планируется.
В этом случае на основании п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ организация - налоговый агент обязана в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Кроме этого, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вышеназванные сведения представляются налоговым агентом по форме справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), которая утверждена Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме".
В поле "Признак" справки проставляется:
цифра 1 - если справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ;
цифра 2 - если справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.
В поле "Месяц" в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, за который был начислен и фактически получен доход (в рассматриваемом случае - месяц, в котором оформлено прощение задолженности).
В поле "Сумма дохода" отражается вся сумма фактически полученного физическим лицом дохода.
В поле "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" в формах справок с признаком 1 и с признаком 2 указывается исчисленная сумма НДФЛ, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде.
При заполнении формы справки используются Коды видов доходов налогоплательщика, Коды видов вычетов налогоплательщика, утвержденные Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.
На основании п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Согласно п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 "Обзор практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса РФ о некоторых основаниях прекращения обязательств" отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.
Учитывая изложенное, если организация в 2017 г. прощает физическому лицу долг (часть долга) по оформленному в рублях займу и по процентам, то доход налогоплательщика в виде суммы прощенной задолженности отражается налоговым агентом при заполнении формы 2-НДФЛ с кодом 2720 (стоимость подарков).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
01.06.2017
