Вопрос: Работник должен был пойти в отпуск в январе 2017 г. Отпускные выплачены в декабре 2016 г. в размере 10 000 руб. НДФЛ удержан и перечислен в бюджет в размере 1 300 руб. в декабре 2016 г. В январе 2017 г. работодатель перенес работнику отпуск, и работник сдал в кассу сумму отпускных в размере 8 700 руб. В январе 2017 г. ему начислена и 2 февраля 2017 г. выплачена заработная плата в размере 15 000 руб. Как заполнить разд. 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 г.?
Ответ: В связи с переносом отпуска налоговый агент осуществляет перерасчет ранее начисленных сумм. В данной ситуации разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. заполняется следующим образом:
по строке 020 указывается 15 000 руб.;
по строке 040 - 1 950 руб.;
по строке 070 - 1 950 руб.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в Порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
В разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
Согласно п. 3.3 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/450@, в разд. 1 "Обобщенные показатели" формы 6-НДФЛ указывается:
по строке 020 "Сумма начисленного дохода" - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 040 "Сумма исчисленного налога" - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 070 "Сумма удержанного налога" - общая сумма налога, удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.
В некоторых случаях, в частности в случаях, предусмотренных локальными нормативными актами, ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника (ст. 124 Трудового кодекса РФ).
Поскольку отпуск работника перенесен, налоговый агент осуществляет перерасчет выплаченных в декабре 2016 г. сумм.
В рассматриваемой ситуации, учитывая, что работнику в январе 2017 г. начислена и выплачена заработная плата (15 000 руб.), разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. заполняется следующим образом:
по строке 020 указывается 15 000 руб. (заработная плата за январь 2017 г.);
по строке 040 - 1 950 руб. (сумма исчисленного налога);
по строке 070 - 1 950 руб. (сумма удержанного налога).
Поскольку после перерасчета происходит уменьшение суммы выплат, начисленных в декабре 2016 г., по нашему мнению, данные в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ должны быть скорректированы, а именно уменьшены суммы дохода и суммы налога.
Е.Н. Кудиярова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
08.06.2017
