Вопрос: Организация выплатила работнику заработную плату без удержания из нее НДФЛ, НДФЛ удержан при следующей выплате работнику дохода. Какую дату следует указать организации в строке 110 расчета по форме 6-НДФЛ: дату фактического удержания налога или дату выплаты заработной платы, из которой его следовало удержать?
Ответ: Если организация выплатила работнику заработную плату без удержания из нее НДФЛ, а налог удержан только при следующей выплате работнику дохода, то, по нашему мнению, организации следует указать в строке 110 расчета по форме 6-НДФЛ дату фактического удержания налога, а не дату выплаты заработной платы, из которой его следовало удержать.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ в общем случае налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно п. 4.2 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@), в разд. 2 указывается:
по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Из приведенных норм, по нашему мнению, следует, что в рассматриваемой ситуации, несмотря на то что организация обязана была удержать НДФЛ при выплате работнику заработной платы, ей следует указать в строке 110 расчета по форме 6-НДФЛ не дату выплаты заработной платы (установленную законом дату удержания НДФЛ), а дату фактического удержания налога при следующей выплате работнику дохода, поскольку в строке 140 указывается сумма фактически удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
С.М. Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
09.03.2017
