Вопрос: Организация при выплате работнику заработной платы удерживает НДФЛ, исчисленный по ставке 13%, с этой заработной платы и НДФЛ, исчисленный по ставке 35%, с материальной выгоды по беспроцентному займу. Сумма НДФЛ с материальной выгоды составляет 50% начисленной заработной платы. Следует ли организации полностью удержать НДФЛ с заработной платы и НДФЛ с материальной выгоды?
Ответ: По нашему мнению, из зарплаты организации следует удержать всю сумму НДФЛ, исчисленную по ставке 13%, а из оставшейся суммы заработной платы следует удержать часть НДФЛ с материальной выгоды в размере 50% выплачиваемой (а не начисленной) заработной платы.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Согласно ст. 138 Трудового кодекса РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.
Из приведенных норм можно сделать вывод, что в первую очередь из начисленной заработной платы полностью удерживается исчисленный с нее НДФЛ, а из оставшейся суммы выплачиваемой заработной платы, причитающейся работнику, удерживается НДФЛ, исчисленный с дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды, в пределах 50% выплачиваемой суммы.
На основании изложенного полагаем, что если организация при выплате работнику заработной платы удерживает НДФЛ, исчисленный по ставке 13%, с этой заработной платы и НДФЛ, исчисленный по ставке 35%, с материальной выгоды по беспроцентному займу, при этом сумма НДФЛ с материальной выгоды составляет 50% начисленной заработной платы, то из нее организации следует удержать всю сумму НДФЛ, исчисленную по ставке 13%, а из оставшейся суммы заработной платы следует удержать часть НДФЛ с материальной выгоды в размере 50% выплачиваемой (а не начисленной) заработной платы.
С.М. Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
09.03.2017
