Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения. Имеет ли право организация заявлять вычет НДС по расходам на командировки (услуги по найму жилых помещений, услуги по перевозке работников к месту командировки и обратно) в течение трех лет с момента утверждения авансового отчета или должна принимать к вычету НДС в том квартале, в котором утвержден авансовый отчет командированного работника?
Ответ: Вычет НДС по расходам на командировки (услуги по найму жилых помещений, услуги по перевозке работников к месту командировки и обратно) заявлять в течение трех лет нельзя. Принять к вычету НДС организация вправе в квартале, в котором утвержден авансовый отчет.
Обоснование: С 1 января 2015 г. согласно п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ организации вправе заявлять вычет НДС в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав). Данное право распространяется только на закрытый перечень вычетов, поименованных в п. 2 ст. 171 НК РФ:
1) вычет НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам) приобретенным на территории РФ;
2) вычет НДС, уплаченный налогоплательщиком, по товарам, ввезенным на территорию РФ в четырех таможенных процедурах:
- таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления;
- таможенная процедура переработки для внутреннего потребления;
- таможенная процедура временного ввоза;
- таможенная процедура переработки вне таможенной территории;
3) вычет НДС, уплаченный или подлежащий уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров на территорию РФ в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (введено с 30.03.2016 Федеральным законом от 30.03.2016 N 72-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части завершения действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области");
4) вычет НДС, уплаченный налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.
И конечно же, вычет НДС возможен только при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.
Вычет НДС по расходам на командировки (по услугам найма жилого помещения, по услугам по перевозкам работников к месту командировки и обратно) в данном перечне не поименован. Вычет по расходам на командировки поименован в отдельной норме п. 7 ст. 171 НК РФ. А значит, по нашему мнению, заявлять его в течение трех лет нельзя. Вычет НДС по расходам на командировки отражается в книге покупок в квартале утверждения авансового отчета (отчета о служебной командировке) работника, к которому он прилагает документы, подтверждающие данные расходы. В книге покупок регистрируется счет-фактура или заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (далее - БСО) или их копии с выделенной суммой НДС (проще говоря, данные самих билетов или счетов гостиниц, являющихся БСО) (п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Письма ФНС России от 25.04.2014 N ГД-4-3/8194, Минфина России от 26.02.2016 N 03-07-11/11033).
В.В. Журавлев
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
10.03.2017
