Вопрос: Можно ли сбор за возврат билета в связи с отменой командировки работника учесть в расходах при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Такой сбор можно рассматривать как штраф за нарушение договора перевозки, который можно учесть во внереализационных расходах при расчете налога на прибыль в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ).
В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходы при этом должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (ст. 330 Гражданского кодекса РФ).
Датой осуществления расходов в виде неустойки (штрафа, пени) признается дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Фактически комиссия за возврат билета является такой неустойкой за расторжение договора перевозки. Уплата такой неустойки при возврате билета перевозчику свидетельствует о ее признании организацией и подтверждает факт наличия с ее стороны нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) принятых на себя договорных обязательств, а также желания добровольного возмещения заранее оговоренных с контрагентом сумм штрафных санкций за совершение этих нарушений.
Таким образом, сбор за возврат билета в связи с отменой командировки работника можно учесть в составе затрат при исчислении налога на прибыль как расходы по уплате неустойки.
Аналогичное мнение содержит Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/616.
И.Н.Шульга
Группа компаний
"Аналитический Центр"
30.11.2015
