Вопрос: Можно ли сбор за возврат билета в связи с отменой командировки работника учесть в расходах при исчислении налога при УСН?
Ответ: Такой сбор можно рассматривать как штраф за нарушение договора перевозки, однако его нельзя учесть при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Обоснование: Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (ст. 330 Гражданского кодекса РФ).
Фактически комиссия за возврат билета является такой неустойкой за расторжение договора перевозки. Уплата такой неустойки при возврате билета перевозчику свидетельствует о ее признании организацией и подтверждает факт наличия с ее стороны нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) принятых на себя договорных обязательств, а также желания добровольного возмещения заранее оговоренных с контрагентом сумм штрафных санкций за совершение этих нарушений.
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Перечень расходов, предусмотренный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым (полным). Учитывая, что расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек, в вышеуказанный перечень расходов не включены, такие расходы не могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
И.Н.Шульга
Группа компаний
"Аналитический Центр"
30.11.2015
