Вопрос: Физическое лицо, проживающее в г. Москве, зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя впервые. Право на применение налоговых ставок, предусмотренных Законом г. Москвы от 18.03.2015 N 10 "Об установлении ставок налогов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на упрощенную систему налогообложения и (или) патентную систему налогообложения", возникает у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей при условии, что средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за налоговый период не превышает 15 человек. Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в октябре и с данного периода вплоть до декабря средняя численность наемных работников составила 25 человек за каждый месяц. Может ли индивидуальный предприниматель применять ставку 0% при УСН по итогам данного налогового периода, учитывая, что среднесписочная численность по результатам налогового периода составит (25 + 25 + 25) / 12 = 6,25 человека, или расчет индивидуального предпринимателя неверен? Если да, то на основании каких норм налогового права необходимо произвести данный расчет?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель при исчислении средней численности работников руководствовался Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденными Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428 (далее - Указания), и при этом у индивидуального предпринимателя отсутствуют внешние совместители и работники, выполнявшие работы по договорам гражданско-правового характера, то приведенный в вопросе пример расчета можно считать верным и индивидуальный предприниматель может применять ставку 0% на основании Закона г. Москвы от 18.03.2015 N 10 "Об установлении ставок налогов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на упрощенную систему налогообложения и (или) патентную систему налогообложения".
Обоснование: Согласно ч. 3 ст. 1 Закона г. Москвы N 10 право на применение налоговых ставок, предусмотренных ч. 1 и 2 указанной статьи, возникает у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей при условии, что средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за налоговый период не превышает 15 человек.
Вышеуказанным органом является Федеральная служба государственной статистики (Росстат) (п. 1 Положения о Федеральной службе государственной статистики, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.06.2008 N 420).
Пунктом 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговым периодом при применении УСН признается календарный год.
Среднюю численность работников за предшествующий календарный год следует рассчитывать в соответствии с Указаниями.
Так, средняя численность работников является суммой значений следующих показателей (п. 77 Указаний):
- среднесписочной численности работников (определяется в порядке, предусмотренном п. п. 78 - 81.11 Указаний);
- средней численности внешних совместителей (определяется в порядке, предусмотренном п. 82 Указаний);
- средней численности работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера (определяется в порядке, предусмотренном п. 83 Указаний).
Согласно п. 81.10 Указаний, если организация работала неполный год (сезонный характер работы или создана после января), среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации и деления полученной суммы на 12.
Согласно абз. 4 п. 82 Указаний средняя численность внешних совместителей за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев отчетного периода.
Согласно абз. 2 п. 83 Указаний средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев отчетного периода.
В данном случае индивидуальному предпринимателю следует в вышеуказанном порядке исчислить среднесписочную численность работников, а также среднюю численность внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Если индивидуальный предприниматель при исчислении средней численности работников руководствовался вышеприведенными пунктами Указаний и при этом у него отсутствуют внешние совместители и работники, выполнявшие работы по договорам гражданско-правового характера, то приведенный в вопросе пример расчета можно считать верным и в этом случае индивидуальный предприниматель может применять ставку 0% на основании Закона г. Москвы N 10.
О.А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
30.11.2015
