Вопрос: Пособие по временной нетрудоспособности за три первых календарных дня заболевания в сумме 843,50 руб. перечислено работнику организации 27.12.2016, а удержанный НДФЛ в сумме 126,04 руб. перечислен 09.01.2017. В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за какой отчетный период следует отразить получение дохода и удержание и перечисление НДФЛ: за 2016 г. или за I квартал 2017 г.?
Ответ: Пособие по временной нетрудоспособности отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. При этом суммы начисленного дохода в виде пособия, исчисленного и удержанного налога подлежат отражению в строках 020, 040 и 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г.
Обоснование: В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
При этом строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 "Дата удержания налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом. При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Исходя из вопроса работнику организации 27.12.2016 перечислено пособие за три первых календарных дня заболевания в сумме 843,50 руб., исчисленный и удержанный НДФЛ в сумме 126,04 руб. подлежит перечислению не позднее 31.12.2016.
Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (Письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@).
Таким образом, если срок перечисления НДФЛ выпадает на 31.12.2016 (выходной день), то по строке 120 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ указывается 09.01.2017.
Согласно Письму ФНС России от 15.12.2016 N БС-4-11/24063@ если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
При этом суммы начисленного дохода в виде пособия, исчисленного и удержанного налога подлежат отражению в строках 020, 040 и 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г. (Письма ФНС России от 02.11.2016 N БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 N БС-4-11/20126@).
В рассматриваемом случае доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленный работнику в декабре 2016 г., непосредственно перечисленный на счет налогоплательщика 27.12.2016, подлежит отражению в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г., а в связи с тем, что уплата исчисленного и удержанного НДФЛ была произведена 09.01.2017, также отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 г.
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. данная операция отражается следующим образом:
по строке 100 - 27.12.2016;
по строке 110 - 27.12.2016;
по строке 120 - 09.01.2017;
по строке 130 - 969,54 руб.;
по строке 140 - 126,04 руб.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
20.03.2017
