Вопрос: Организация планирует погасить долг перед физическим лицом, являющимся работником, по нескольким договорам займа недвижимым имуществом (земельным участком, зданиями), находящимся в ее собственности, по соглашению об отступном. Стоимость данного имущества по проведенной оценке превышает общую сумму займов и начисленные проценты, при этом его балансовая стоимость существенно ниже. Возникает ли у физического лица облагаемый НДФЛ доход в данной ситуации? Если да, то в каком размере?
Ответ: Возвращенные физическому лицу займы в виде отступного имуществом, рыночная стоимость которого превышает балансовую стоимость и общую стоимость долга, не признаются объектом налогообложения по НДФЛ в части погашения основной суммы долга. Стоимость имущества, полученного в счет погашения процентов по договорам займа, признается доходом физического лица в размере причитающихся процентов по договорам займа. Также доходом может быть признана разница между общей суммой погашенной задолженности и стоимостью недвижимого имущества.
Обоснование: В соответствии со ст. 409 Гражданского кодекса РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного, в том числе передачей имущества.
Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Как следует из п. 1 ст. 211 НК РФ, при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся в том числе полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Согласно ст. 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.
С учетом положений ст. 105.1 НК РФ организация, передавшая по договору об отступном недвижимое имущество, и физическое лицо, получившее данное имущество, не являются безусловно взаимозависимыми лицами и могут быть признаны таковыми только судом.
В Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2007 N А56-12499/2006, ФАС Московского округа от 21.06.2006 N КА-А40/5449-06 суд указал, что согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, не относится разница между остаточной и продажной стоимостью автомобиля по договору купли-продажи между физическим лицом и организацией.
Также в НК РФ не предусмотрено такого порядка определения налоговой базы по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме, как разница между балансовой и продажной стоимостью имущества, приобретенного налогоплательщиком. При получении дохода в натуральной форме налоговую базу следует определять в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ проценты по договору займа, полученные физическим лицом - налогоплательщиком от российской организации, признаются налогооблагаемым доходом. Учитывая изложенное, организация, выплачивающая проценты по договору займа физическому лицу, признается налоговым агентом в отношении таких доходов и обязана исчислить и по возможности удержать из доходов налогоплательщика НДФЛ.
Исходя из вышеизложенного возвращенные физическому лицу займы в виде отступного имуществом, рыночная стоимость которого превышает балансовую стоимость и общую стоимость долга, не признаются объектом налогообложения по НДФЛ в части погашения основной суммы долга. Стоимость имущества, полученного в счет погашения процентов по договорам займа, признается доходом физического лица в размере причитающихся процентов по договорам займа. Также доходом может быть признана разница между общей суммой погашенной задолженности и стоимостью недвижимого имущества.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
20.03.2017
