Вопрос: Работнику организации за период с января по ноябрь 2016 г. начислено 100 000 руб., а сумма исчисленного и удержанного налога составила 13 000 руб. За декабрь 2016 г. начислено 10 000 руб., при этом налогоплательщик представил из налогового органа налоговое уведомление о праве на имущественный налоговый вычет за 2016 г. на сумму 2 млн руб., а налоговый агент пересчитал налоговую базу по НДФЛ за весь 2016 г. и произвел возврат суммы ранее удержанного НДФЛ за январь - ноябрь 2016 г. в размере 13 000 руб. Каким образом заполнить разд. 1 по форме 6-НДФЛ за 2016 г., в частности, с учетом Письма ФНС России от 13.10.2016 N БС-4-11/19483@, что необходимо отразить в строках 070 и 090?
Ответ: В расчете по форме 6-НДФЛ за 2016 г. при заполнении разд. 1 в отношении работника, которому с января по ноябрь 2016 г. начислено 100 000 руб., за декабрь 2016 г. - 10 000 руб. и которым представлено уведомление из налогового органа о праве на имущественный вычет за 2016 г., должны быть учтены следующие показатели (в рублях): по строке 020 - 110 000; по строке 030 - 110 000; по строке 040 - 0; по строке 070 - 13 000; по строке 090 - 13 000.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены ст. 220 НК РФ.
В соответствии с п. 8 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья налоговым органом по форме уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденной Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@.
Форма и Порядок заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - Порядок), утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ во исполнение п. 2 ст. 230 НК РФ.
Согласно п. 3.1 Порядка в разд. 1 формы 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
Пунктом 3.3 Порядка определено, что в разд. 1 формы 6-НДФЛ указывается, в частности, по строке 070 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода, по строке 090 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода.
Из Письма ФНС России от 13.10.2016 N БС-4-11/19483@, посвященного вопросу указания в расчете по форме 6-НДФЛ суммы возвращенного налогоплательщику излишне удержанного налога, усматривается, что в случае, когда налоговый агент производит перерасчет суммы НДФЛ, в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета.
Однако, на наш взгляд, применительно к рассматриваемому вопросу названное правило касается порядка заполнения строк 020, 030 и 040, поскольку это вытекает из содержания п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которому исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
При этом в строках 070 и 090 расчета по форме 6-НДФЛ необходимо отражать фактически удержанные и возвращенные суммы НДФЛ непосредственно в 2016 г.
Таким образом, в расчете по форме 6-НДФЛ за 2016 г. при заполнении разд. 1 в отношении указанного работника должны быть учтены следующие показатели (в рублях): по строке 020 - 110 000; по строке 030 - 110 000; по строке 040 - 0; по строке 070 - 13 000; по строке 090 - 13 000.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
23.03.2017
