Вопрос: Работник, выехавший в служебную зарубежную командировку 20.03.2017, получил аванс на командировочные расходы 17.03.2017, в том числе аванс в отношении суточных выплачен из расчета 100 долл. США за каждый день нахождения в командировке (согласно локальному акту организации). Работник вернулся из командировки 27.03.2017, авансовый отчет представлен работодателю 29.03.2017 и утвержден руководителем организации 03.04.2017. На какую дату в целях исчисления страховых взносов следует произвести перерасчет валютных суточных в рублевый эквивалент? Когда следует перечислить в бюджет сумму соответствующих страховых взносов?
Ответ: По нашему мнению, датой начисления суточных будет являться дата утверждения руководителем авансового отчета - 03.04.2017, по состоянию на которую используется курс Банка России в целях перерасчета долларов США в рублевый эквивалент. С суммы превышения норматива суточных страховые взносы должны быть перечислены в бюджет не позднее 15.05.2017.
Обоснование: Пунктом 2 ст. 422 Налогового кодекса РФ установлено, что при оплате плательщиками расходов на командировки работников за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ. В свою очередь, в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ определено, что в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Следовательно, суточные, выплачиваемые работнику, направленному в зарубежную командировку, в размере, превышающем 2 500 руб., должны облагаться страховыми взносами.
В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков - организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).
Минфин России в Письме от 16.03.2017 N 03-15-06/15230 отметил, что гл. 34 "Страховые взносы" НК РФ не установлено особенностей для пересчета в рубли сумм суточных, выплачиваемых работнику в иностранной валюте. Соответственно, в целях исчисления страховых взносов с сумм суточных, выплачиваемых работникам сверх 2 500 руб. за каждый день нахождения в командировке за пределами территории РФ, пересчет в рубли суммы суточных, выплаченной работнику в иностранной валюте, осуществляется по официальному курсу Банка России, установленному на дату начисления указанной суммы суточных в пользу работника.
Однако в рассматриваемом Письме не разъяснено, что же является датой начисления сверхнормативных суточных.
Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату, в частности, дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства, - суточные (п. 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 во исполнение ст. 166 Трудового кодекса РФ). При этом денежные средства, выданные работнику под отчет при направлении в командировку, не могут рассматриваться в качестве дохода, упоминаемого в п. 3 ст. 217 НК РФ. Учитывая изложенное, до возвращения работника из командировки и утверждения руководителем организации авансового отчета работника дата осуществления выплаты в целях исчисления страховых взносов не наступает. Полагаем, что датой начисления суточных будет являться дата утверждения руководителем организации авансового отчета - 03.04.2017, по состоянию на которую используется курс Банка России в целях перерасчета долларов США в рублевый эквивалент.
Согласно п. 1 ст. 431 НК РФ в течение расчетного периода (календарного года) по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов, исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. При этом на основании п. 3 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.
Таким образом, с суммы превышения норматива суточных, упомянутых в п. 2 ст. 422 НК РФ, подлежащих включению в налоговую базу в апреле 2017 г., страховые взносы должны быть исчислены по истечении апреля 2017 г. и перечислены в бюджет не позднее 15.05.2017.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
14.06.2017
