Вопрос: Индивидуальный предприниматель направил работника в командировку на поезде. Согласно проездному документу в стоимость проезда включена стоимость сервисных услуг, в том числе питания (шифр в железнодорожном билете "У2"). Вправе ли индивидуальный предприниматель учесть в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ всю стоимость проезда к месту командирования, в том числе стоимость сервисных услуг?
Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе в полном объеме учесть в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ стоимость проезда работника к месту командирования на железнодорожном транспорте, в стоимость которого включено сервисное обслуживание, в том числе питание.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ, в целях получения профессионального налогового вычета состав расходов индивидуального предпринимателя при исчислении налоговой базы по НДФЛ определяется им самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Обязанность по осуществлению данных расходов закреплена в ст. 168 Трудового кодекса РФ.
Применительно к налогу на прибыль в Письме Минфина России от 02.03.2017 N 03-03-07/11901 отмечено, что возмещение работнику расходов на питание при проезде к месту командирования и обратно - к постоянному месту работы законодательством РФ, регулирующим возмещение работникам командировочных расходов, не установлено.
Соответственно, можно предположить, что для целей налогообложения эти затраты не учитываются в составе профессионального налогового вычета.
Между тем следует учитывать, что в силу п. 33 Правил оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транспорте пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2005 N 111, в поезде дальнего следования, имеющем в составе вагоны повышенной комфортности, пассажиру предоставляется платное сервисное обслуживание, стоимость которого включается в стоимость проезда.
В соответствии с п. 3 Порядка предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, утвержденного Приказом Минтранса России от 09.07.2007 N 89, при приобретении проездного документа (билета) пассажиром оплачивается стоимость проезда, в состав которой включается стоимость услуг, оказываемых в вагонах повышенной комфортности, в том числе питания.
При этом согласно разд. 5 Требований к предоставлению пассажирам платного сервисного обслуживания в вагонах повышенной комфортности поездов дальнего следования (Приложение N 2 к Распоряжению ОАО "РЖД" от 20.03.2008 N 537р) на проездной документ (билет) наносится информация, обозначающая кратность предоставляемых за время нахождения в пути следования рационов питания - "У1, У2, ... У0", стоимость которых оплачена при оформлении проездного документа.
Между тем в Письме Минфина России от 20.05.2015 N 03-03-06/2/28976 указано, что, если в билете стоимость питания выделяется отдельной строкой, эти затраты не учитываются при расчете налога на прибыль, поскольку они не отвечают условиям признания расходов, установленных в ст. 252 НК РФ. При этом стоимость платного сервисного обслуживания, включенного в стоимость проезда в вагоне повышенной комфортности, при командировании работника учитывается в целях исчисления налога на прибыль при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.
В Письмах Минфина России от 10.06.2016 N 03-03-06/1/34149, от 24.07.2008 N 03-03-06/2/93 также разъяснено, что, поскольку стоимость дополнительных сервисных услуг формирует единую стоимость услуги по проезду по железной дороге, для целей налогообложения прибыли организаций стоимость железнодорожного билета может быть учтена полностью (включая стоимость дополнительных сервисных услуг).
Следовательно, индивидуальный предприниматель вправе в полном объеме учесть в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ стоимость проезда работника к месту командирования на железнодорожном транспорте на основании проездного документа, содержащего информацию о дополнительных сервисных услугах, в том числе о кратности питания "У2".
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
14.06.2017
