Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю в различных населенных пунктах субъекта РФ и состоящий на учете в разных налоговых органах в качестве налогоплательщика, применяющего систему налогообложения в виде ЕНВД, уплачивает НДФЛ с заработной платы работников торговых точек в бюджет по месту их нахождения. В 2017 г. планируется принять на работу водителя, в чьи должностные обязанности будут входить получение товара у поставщиков, расположенных в разных регионах РФ, и развоз товара по указанным торговым точкам. Каким образом необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ в отношении заработной платы водителя? Вправе ли работодатель уплачивать НДФЛ в бюджет по месту основного учета (в налоговый орган по месту жительства)?
Ответ: По нашему мнению, индивидуальный предприниматель обязан платить НДФЛ с дохода водителя в разные налоговые органы, в которых он состоит на учете в связи с осуществлением розничной торговли. Однако подобное распределение налога может вызвать претензии со стороны налоговых органов, которые могут посчитать, что налог с доходов водителя следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ, совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.
Вместе с тем согласно абз. 4 п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Таким образом, по нашему мнению, индивидуальный предприниматель - налогоплательщик ЕНВД, являющийся налоговым агентом, обязан платить НДФЛ с дохода работника в разные налоговые органы, в которых он состоит на учете в связи с осуществлением розничной торговли. Уплата НДФЛ в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не предусмотрена (за исключением того случая, когда индивидуальный предприниматель также осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД, и по месту жительства).
В Письме Минфина России от 08.04.2016 N 03-04-05/20162 разъясняется, что налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности. Налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых административно-хозяйственному персоналу, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства.
По нашему мнению, водитель, занятый только в перевозке товаров для облагаемой ЕНВД деятельности, может признаваться работником, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД.
При этом положениями НК РФ не установлен алгоритм распределения суммы НДФЛ, подлежащей к уплате в бюджеты, если работник занят в деятельности, осуществляемой на территориях, подведомственных разным налоговым органам. В данном случае, по нашему мнению, может быть использован критерий пропорционального определения размера выручки, относящейся к соответствующим торговым точкам. Наравне с этим могут применяться затратный метод, метод использования показателей средней численности работников по соответствующей территории, метод использования размеров занимаемой площади торговых точек, метод учета рабочего времени водителя. Также возможно осуществить распределение НДФЛ исходя из количества территорий, подведомственных разным налоговым органам, или на основе иных показателей. Вместе с тем подобное распределение может вызвать претензии со стороны налоговых органов. Водитель может быть признан административно-хозяйственным персоналом, налог с доходов которого следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
14.06.2017
