Вопрос: В организации работница находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет. Ребенку на данный момент два года. Производится выплата пособия в большем размере, а именно доплата составляет 2 000 руб. Необходимо ли начислять страховые взносы? Как отразить эту сумму в расчете по страховым взносам?
Ответ: Суммы доплат не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, однако они подлежат отражению в расчете страховых взносов как суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
При этом согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Законодательством установлено, что ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. производятся матерям, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста. Данная выплата является обязательной и не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 422 НК РФ в связи с тем, что является компенсационной выплатой. Данная позиция подтверждается контролирующими органами уже после внесения изменений в законодательство после 01.01.2017 (Письмо Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239).
В отношении доплаты следует обратить внимание на судебную практику. Ранее вопрос включения в облагаемую базу доплаты являлся спорным.
На данный момент есть Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, в котором сделан вывод о том, что такие доплаты не облагаются страховыми взносами.
Из вышесказанного следует, что дополнительная выплата работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, не облагается страховыми взносами.
Согласно п. п. 7.6, 8.5, 9.7, 9.17, 10.6 и 11.5 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@, суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, подлежат отражению по строке 040 подраздела 1.1 "Расчет сумм взносов на обязательное пенсионное страхование", по строке 040 подраздела 1.2 "Расчет сумм взносов на обязательное медицинское страхование", по строке 030 подраздела 1.3.1, по строке 030 подраздела 1.3.2, по строке 030 подраздела 1.4 Приложения 1 к разд. 1, по строке 030 Приложения 2 к разд. 1 расчета по страховым взносам.
Таким образом, суммы доплаты не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, однако они подлежат отражению в расчете страховых взносов как суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ.
И.М. Буцкая
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
27.09.2017
