Вопрос: Работнику в июле 2017 г. на основании приказа работодателя выплачена материальная помощь (в размере 100 000 руб.) в связи с рождением ребенка. Облагается ли данная выплата страховыми взносами и НДФЛ? Какой код дохода следует проставить в справке по форме 2-НДФЛ?
Ответ: Сумма материальной помощи при рождении ребенка не облагается страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц в размере, не превышающем 50 000 руб. на каждого ребенка. В справке по форме 2-НДФЛ в поле "Код дохода" следует отразить код "2762", в поле "Код вычета" - код "508".
Обоснование: Налог на доходы физических лиц
Статьей 217 Налогового кодекса РФ определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц (освобождаемых от налогообложения).
Так, в частности, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ).
При этом данные положения применяются работодателем в отношении каждого из работников, являющихся родителем, усыновителем, опекуном (Письмо Минфина России от 26.09.2017 N 03-04-07/62184 (направлено Письмом ФНС России от 05.10.2017 N ГД-4-11/20041@ "О направлении письма Минфина России")).
В связи с этим сумма материальной помощи, превышающая установленный в п. 8 ст. 217 НК РФ предел, в рассматриваемом случае 50 000 руб., подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Согласно Порядку заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ), утвержденному Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, в поле "Код дохода" указывается соответствующий код доходов, выбираемый из Кодов видов доходов налогоплательщика.
Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены соответствующие вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере, указывается соответствующий код вычета.
В соответствии с Кодами видов доходов и вычетов налогоплательщика, утвержденными Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@, при выплате работодателем работнику единовременной материальной помощи при рождении ребенка в справке по форме 2-НДФЛ в поле "Код дохода" следует отразить код "2762", при этом в поле "Код вычета" указав код "508".
Страховые взносы
Подпунктом 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.
Исходя из положений п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховым взносами.
Перечень сумм, не облагаемых страховыми взносами, установлен ст. 422 НК РФ.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работникам-родителям (усыновителям, опекунам), при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)) ребенка, установления опеки над ребенком, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.
При этом не облагается страховыми взносами сумма материальной помощи в размере не более 50 000 руб., начисленная каждому из работников, являющихся родителями (усыновителями, опекунами).
Следовательно, работодатель должен исчислить и уплатить страховые взносы с суммы материальной помощи, превышающей не облагаемый страховыми взносами предел, в указанном случае с суммы 50 000 руб.
А.С. Островская
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
25.10.2017
