Вопрос: Индивидуальный предприниматель впервые заключил трудовой договор с работником 03.03.2015. Работник приступил к выполнению трудовых обязанностей с этой же даты. За период с 03.03.2015 по 31.03.2015 работнику была начислена заработная плата. С данного вида выплаты в соответствии с положениями действующего законодательства о страховых взносах индивидуальным предпринимателем были исчислены и уплачены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в срок не позднее 15.04.2015, а также своевременно представлена соответствующая отчетность за I квартал 2015 г. Кроме того, индивидуальный предприниматель направил в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ в установленный срок заявление и необходимые документы для регистрации его в качестве страхователя-работодателя. Однако согласно уведомлению Пенсионного фонда РФ индивидуальный предприниматель зарегистрирован как страхователь, производящий выплаты физическим лицам, 03.04.2015. В связи с этим инспектор территориального отделения Пенсионного фонда РФ считает, что индивидуальный предприниматель неправильно определил отчетный период для вышеуказанной выплаты, и требует включить данную выплату и сумму страховых взносов в отчетность за полугодие 2015 г. вместо I квартала 2015 г. Правомерно ли требование работника Пенсионного фонда РФ?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, заключивший 03.03.2015 трудовой договор с работником, который приступил к выполнению трудовых обязанностей с этой же даты, согласно положениям Трудового кодекса РФ, обязан выплачивать ему заработную плату за исполнение трудовых обязанностей. 03.04.2015 - дата регистрации индивидуального предпринимателя в территориальном отделении Пенсионного фонда РФ в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам, но плательщиком страховых взносов, в частности в Пенсионный фонд РФ, с вытекающими из этого обязанностями по исчислению и уплате страховых взносов и представлению соответствующей отчетности индивидуальный предприниматель становится с того момента, когда он начинает производить выплаты физическим лицам, а не с момента его регистрации в фонде. Следовательно, сумма заработной платы за март и сумма страховых взносов должны быть включены в отчетность за I квартал 2015 г. и требование инспектора территориального отделения Пенсионного фонда РФ о включении этих сведений в отчетность за полугодие 2015 г. является неправомерным.
Обоснование: В соответствии с ч. 3 ст. 11 ТК РФ все работодатели (физические лица и юридические лица независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности) в трудовых отношениях и иных непосредственно связанных с ними отношениях с работниками обязаны руководствоваться положениями трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.
Согласно ч. 1, 2 ст. 61 ТК РФ трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации или трудовым договором, либо со дня фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя. Работник обязан приступить к исполнению трудовых обязанностей со дня, определенного трудовым договором.
В соответствии с абз. 7 ч. 2 ст. 22 ТК РФ работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами. Следовательно, индивидуальный предприниматель, заключивший 03.03.2015 трудовой договор с работником, который приступил к выполнению трудовых обязанностей с этой же даты, согласно положениям ТК РФ, обязан выплачивать ему заработную плату за исполнение трудовых обязанностей.
В соответствии с пп. "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователями по обязательному пенсионному страхованию также являются индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам.
При этом в соответствии с п. 21 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 N 296п (далее - Порядок N 296п), физические лица - работодатели регистрируются в качестве страхователей в территориальных органах ПФР по месту своего жительства в срок не позднее 30 дней со дня заключения соответствующих договоров.
Сама регистрация в качестве страхователя физического лица - работодателя осуществляется в течение пяти дней на основании заявления о регистрации страхователя и прилагаемых к нему соответствующих документов (п. 22 Порядка N 296п). Кроме того, из структуры разд. II формы заявления следует, что в качестве страхователя следует регистрироваться в том числе в связи с осуществлением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего прием на работу наемных работников (Приложение 7 к Порядку N 296п).
Согласно п. 24 Порядка N 296п при регистрации в качестве страхователя физическому лицу - работодателю вручается уведомление о регистрации в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации страхователя, производящего выплаты физическим лицам (Приложение 9 к Порядку N 296п). В данном уведомлении указывается дата (число, месяц, год) регистрации в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам.
Таким образом, в ситуации, озвученной в вопросе, 03.04.2015 - это дата регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам. Однако считаем, что плательщиком страховых взносов, в частности, в Пенсионный фонд РФ с вытекающими из этого обязанностями по исчислению и уплате страховых взносов и представлению соответствующей отчетности индивидуальный предприниматель становится с того момента, когда он начинает производить выплаты физическим лицам, а не с момента его регистрации в фонде (пп. "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).
В соответствии с п. п. 1, 3 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы, представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.
Согласно ч. 3, 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода (ч. 1, 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ) по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Следовательно, индивидуальный предприниматель своевременно уплатил ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам в ПФР за период с 03.03.2015 по 31.03.2015 в срок не позднее 15.04.2015 (п. 1 ст. 11, ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Кроме того, плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета, в частности в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации, на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). В настоящее время форма расчета и порядок утверждены Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п.
В соответствии с ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ отчетными периодами по страховым взносам признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. Согласно ч. 4 ст. 4 Закона N 212-ФЗ квартал считается равным трем календарным месяцам и отсчет кварталов ведется с начала календарного года.
Таким образом, период выплаты заработной платы с 03.03.2015 по 31.03.2015 относится к I кварталу 2015 г. Следовательно, сумма заработной платы за этот период и сумма страховых взносов должны быть включены в отчетность за I квартал 2015 г. и требование инспектора территориального отделения Пенсионного фонда РФ о включении этих сведений в отчетность за полугодие 2015 г. является неправомерным.
М.М.Яковлева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
11.01.2016
