Вопрос: Организация на общей системе налогообложения арендует помещение для проживания работников подрядчика. Можно ли принять в целях налога на прибыль такие расходы? Если да, то какие документы необходимы для документального подтверждения их экономической обоснованности?
Ответ: Если организация на общей системе налогообложения арендует помещение для проживания работников подрядчика, то возможность учесть такие расходы в целях исчисления налога на прибыль зависит от того, предусмотрена или нет такая обязанность договором с подрядчиком. Если да, то такие расходы принять можно. Если нет, то, по нашему мнению, нельзя. Документами, подтверждающими экономическую обоснованность данных расходов, могут являться договор аренды жилого помещения, акты, подтверждающие прием помещения в аренду и его предоставление работникам подрядчика, договор подряда, акт выполненных работ и др.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 421 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
Пункт 1 ст. 702 ГК РФ гласит, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
При этом п. 2 ст. 709 ГК РФ установлено, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
Вместе с тем расходы организации должны быть экономически оправданными (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Поэтому если договор предусматривает, что заказчик оплачивает аренду жилья для работников подрядчика, то организация вправе учесть расходы при расчете налога на прибыль. В этом случае наем жилья является одним из условий, при которых подрядчик будет выполнять работы. И если в целом выполняемые подрядчиком работы относятся в состав расходов при расчете налога на прибыль, то оплату аренды можно принять как соответствующую ст. 252 НК РФ. Такую позицию подтверждают и в Минфине России (Письмо от 14.11.2011 N 03-03-06/1/755).
Если же предприятие арендует помещение для работников подрядчика по своей инициативе, то, на наш взгляд, обоснованно расходы на аренду признать экономически оправданными (соответствующими ст. 252 НК РФ) не получится.
Документами, подтверждающими экономическую обоснованность данных расходов, могут являться договор аренды жилого помещения, акты, подтверждающие прием помещения в аренду и его предоставление работникам подрядчика, договор подряда, акт выполненных работ и др.
И.Н.Шульга
Группа компаний
"Аналитический Центр"
12.01.2016
