Вопрос: В организацию в начале 2015 г. принят на работу гражданин, не являющийся налоговым резидентом РФ, который получил от нее сроком на год беспроцентный заем на неотложные нужды. Возврат займа производится ежемесячно равными платежами. НДФЛ с суммы материальной выгоды в отношении указанного займа исчислялся организацией по ставке 30%. Следует ли произвести перерасчет налога с материальной выгоды по ставке 35%, в случае если по состоянию на 31.12.2015 работник получит статус налогового резидента РФ?
Ответ: В случае если налогоплательщик - нерезидент РФ по итогам 2015 г. будет являться налоговым резидентом РФ, то весь доход в виде материальной выгоды, полученной в этом году от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, подлежит налогообложению НДФЛ с применением налоговой ставки в размере 35%, установленной п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: По общему правилу, определенному п. 3 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (за исключением отдельных категорий доходов).
При этом согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
В п. 3.2 Постановления Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 N 16-П отмечено, что налоговый статус физического лица - исходя из критерия нахождения его в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев - точно определяется на начало налогового периода, однако в конце каждого налогового периода требует уточнения по итогам этого налогового периода: наличие статуса налогового резидента РФ, устанавливаемого в начале налогового периода на каждую дату выплаты дохода, носит предварительный характер и подлежит уточнению в конце налогового периода в зависимости от продолжительности пребывания физического лица на территории РФ в данном налоговом периоде, что является основанием для перерасчета НДФЛ, взимавшегося исходя из предварительного налогового статуса лица, который оно имело в начале текущего налогового периода.
Следовательно, налоговый статус физического лица в течение 2015 г. может изменяться, поэтому обязательства налогоплательщика по уплате НДФЛ должны быть уточнены по итогам указанного налогового периода, по завершении которого определяется окончательный налоговый статус (см. Письмо Минфина России от 26.10.2015 N 03-04-06/61780).
Учитывая изложенное, если налогоплательщик по итогам 2015 г. будет являться налоговым резидентом РФ, то весь доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, подлежит налогообложению НДФЛ с применением налоговой ставки в размере 35%, установленной п. 2 ст. 224 НК РФ.
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
13.01.2016
