Вопрос: Какие возможны налоговые последствия в случае, если организация в 2017 г. продолжает применять код дохода по НДФЛ 2000 к выплатам премий и вознаграждений, предусмотренных трудовым договором?
Ответ: Применение организацией в 2017 г. кода дохода по НДФЛ 2000 к выплатам премий и вознаграждений, предусмотренных трудовым договором, не влияет на порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с указанных доходов налогоплательщиков.
Однако в случае выявления налоговым органом неверного отражения в сведениях по форме 2-НДФЛ и расчетах по форме 6-НДФЛ кодов доходов организация может быть привлечена к налоговой ответственности.
Обоснование: В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
Согласно ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.
В соответствии со ст. 230 НК РФ Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (ред. от 22.11.2016) утверждены Коды видов доходов и вычетов налогоплательщика.
Доходам в виде вознаграждения, получаемого налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежного содержания, денежного довольствия, не подпадающего под действие п. 29 ст. 217 НК РФ, и иных налогооблагаемых выплат военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера) присвоен код 2000.
Для доходов в виде премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений), предусмотрен код 2002.
Код 2002 введен Приказом ФНС России от 22.11.2016 N ММВ-7-11/633@ "О внесении изменений и дополнений в приложения к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов".
Все указанные виды доходов подпадают под действие пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, в ст. 217 НК РФ не поименованы и в силу п. 1 ст. 210 НК РФ включаются в налоговую базу по НДФЛ.
Поэтому указание в 2017 г. организацией кода дохода 2000 к выплатам премий и вознаграждений, предусмотренных трудовым договором, для целей исчисления НДФЛ не имеет существенного значения.
Но следует учесть, что п. 1 ст. 126.1 НК РФ для налоговых агентов, представивших документы, содержащие недостоверные сведения, установлена ответственность в размере 500 руб. за каждый представленный документ.
В Письме ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 даны разъяснения о том, что любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Применительно к упомянутым документам это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.).
Поэтому в случае выявления налоговым органом неверного отражения в сведениях по форме 2-НДФЛ и расчетах по форме 6-НДФЛ кодов доходов организация - налоговый агент может быть привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
12.10.2017
