Вопрос: Организация направила работника в командировку с 07.07.2014 (понедельник) по 11.07.2014 (пятница). Работодатель по согласованию с работником приобрел авиабилет с датой вылета 05.07.2014. Правомерно ли учитывать расходы на приобретение данного авиабилета в качестве расходов, уменьшающих размер выплат по налогу на прибыль организаций?
Ответ: Организация вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль стоимость авиабилета, приобретенного на более раннее число, чем дата начала командировки работника.
Обоснование: Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Статья 167 ТК РФ устанавливает, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ устанавливает, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки и, в частности, на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Таким образом, НК РФ устанавливает целевое назначение данных расходов - доставление работника до места командировки и его возвращение к месту постоянной работы. Следовательно, расходы на покупку билетов для вылета работника за два дня до начала командировки все равно являются расходами на командировку.
Данный вывод подтверждается позицией Минфина России. Так, в Письме Минфина России от 20.06.2014 N 03-03-РЗ/29687 было разъяснено, что расходы на приобретение проездного билета для проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в выходные дни, предшествующие дню начала командировки, или в выходные дни, следующие за датой окончания командировки, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. При этом указанные расходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, если дата выбытия из места командировки к месту постоянной работы (дата отправления работника к месту командировки) совпадает с датой, на которую приобретен такой проездной билет, а также если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.
Таким образом, организация вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль сумму расходов, понесенных на покупку авиабилета, приобретенного на более раннее число, чем дата начала командировки работника.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
2 класса
14.01.2016
