Вопрос: Индивидуальный предприниматель имеет в различных районах города торговые точки, по которым уплачивает ЕНВД. Обязан ли индивидуальный предприниматель представлять в налоговые органы форму 6-НДФЛ по месту своей регистрации по всем работникам, которые работают в указанных торговых точках?
Ответ: Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, заполняется индивидуальным предпринимателем и представляется в налоговый орган по месту его учета как плательщика ЕНВД по форме 6-НДФЛ по тем наемным работникам, которые осуществляют деятельность в указанной торговой точке.
Обоснование: Письмо Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-11/36142 указывает, что в соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами.
Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность с применением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых им работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности. В связи с этим на такого индивидуального предпринимателя возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ при выплате дохода указанным наемным работникам.
В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
В соответствии с Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме" в налоговые органы представляется форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).
Абзац 1 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок), определяет, что расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, заполняется налоговыми агентами и представляется в налоговый орган по месту учета по форме 6-НДФЛ.
Согласно абз. 4 п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
В соответствии с абз. 1 п. 1.10 Порядка форма расчета заполняется по каждому ОКТМО отдельно.
Абзац 5 п. 1.10 Порядка предусматривает, что индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, которые состоят на учете по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, указывают код по ОКТМО по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности, в отношении своих наемных работников указывают код по ОКТМО по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Таким образом, расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по нашему мнению, заполняется индивидуальным предпринимателем и представляется в налоговый орган по месту его учета как плательщика ЕНВД по форме 6-НДФЛ по тем наемным работникам, которые осуществляют деятельность в указанной торговой точке.
Е.М.Сушонкова
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
14.01.2016
