Вопрос: 20.01.2016 в организацию принят работник, имеющий двоих детей. Он представил справку по форме 2-НДФЛ, из которой следует, что доход за январь на предыдущем месте работы составил 2000 руб. и предоставлена неполная сумма стандартного налогового вычета по НДФЛ на детей.
По новому месту работы сумма дохода за январь составила 4000 руб. Может ли новый работодатель предоставить оставшуюся сумму налогового вычета в размере 800 руб. (1400 x 2 - 2000) за январь?
Ответ: Организация - налоговый агент не вправе предоставить налогоплательщику часть стандартного налогового вычета, который не был предоставлен в отношении доходов, выплаченных налогоплательщику другим налоговым агентом.
За получением остатка стандартного налогового вычета, на который налогоплательщик имел право в январе 2016 г. и который не был предоставлен предыдущим работодателем по причине недостатка доходов, выплаченных данным налоговым агентом, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по окончании налогового периода, представив налоговую декларацию и все необходимые документы.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в том числе стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ размер стандартного налогового вычета для родителей, на обеспечении которых находятся дети, установлен за каждый месяц налогового периода в размере по 1400 руб. на первого и на второго ребенка.
Таким образом, размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителю, на обеспечении которого находятся двое детей, составляет 2800 руб. в месяц.
Согласно п. 1 ст. 218 НК РФ указанный стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб. - данный размер увеличен с 01.01.2016 Федеральным законом от 23.11.2015 N 317-ФЗ "О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., указанный стандартный налоговый вычет не применяется.
Пунктом 3 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.
Таким образом, указанная норма говорит о том, что предельный размер дохода, определяемый за налоговый период (350 000 руб.), в отношении которого предоставляется указанный стандартный налоговый вычет, рассчитывается путем суммирования доходов, полученных в налоговом периоде от нескольких налоговых агентов, если доходы были получены от нескольких организаций.
Однако данная норма не устанавливает обязанности налогового агента предоставлять часть стандартного налогового вычета, который должен был предоставляться по доходам, выплачиваемым другой организацией.
Согласно п. 4 ст. 218 НК РФ в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.
Таким образом, за получением остатка стандартного налогового вычета, на который налогоплательщик имел право в январе 2016 г. и который не был предоставлен налоговым агентом по причине недостатка доходов, выплаченных данным налоговым агентом, налогоплательщик, по нашему мнению, вправе обратиться в налоговый орган по окончании налогового периода, представив налоговую декларацию и все необходимые документы.
Т.Н.Тюнина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
14.01.2016
