Вопрос: Организация, имеющая несколько обособленных подразделений в г. Москве на территориях, подведомственных разным налоговым органам, перечислила в бюджет НДФЛ (исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в г. Москве) по месту учета ответственного обособленного подразделения. Какой код по ОКТМО указать в расчете по форме 6-НДФЛ при представлении его в налоговый орган через ответственное обособленное подразделение - ответственного обособленного подразделения или каждого обособленного подразделения?
Ответ: В случае если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в г. Москве, на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет по месту нахождения ответственного обособленного подразделения, то в расчете по форме 6-НДФЛ, представляемом ответственным обособленным подразделением организации, указываются КПП ответственного обособленного подразделения и код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится данное ответственное обособленное подразделение.
Обоснование: Абзацем 4 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.
В соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.
Из указанных норм следует, что налоговый агент обязан отчитываться по форме 2-НДФЛ и по форме 6-НДФЛ в части обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, то есть в налоговый орган, указанный в уведомлении по форме N 1-6-Учет.
Абзацем 2 п. 7 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ).
Из приведенных положений ст. 226 НК РФ следует, что налоговый агент перечисляет в бюджет суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного у работников обособленного подразделения по месту нахождения обособленного подразделения.
В Письме ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ даны разъяснения о том, что расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению, включая те случаи, когда обособленные подразделения состоят на учете в одном налоговом органе.
В Письме ФНС России от 05.10.2016 N БС-4-11/18870@ подтверждена вышеизложенная позиция, но даны дополнительные разъяснения, связанные с особенностями постановки на налоговый учет обособленных подразделений организации.
В соответствии с абз. 6 п. 4 ст. 83 НК РФ, в случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно.
В этой связи п. 4 ст. 83 НК РФ предусмотрено право выбора постановки на учет организации по месту нахождения одного из обособленных подразделений, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, подведомственных разным налоговым органам.
Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении (по форме N 1-6-Учет), представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения, иностранной организацией - в выбранный ею налоговый орган.
В случае если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в г. Москве, на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией (с присвоением только этому обособленному подразделению КПП), то налог на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в г. Москве, может быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения. При этом расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом в отношении работников всех данных обособленных подразделений, находящихся в г. Москве, с указанием КПП ответственного обособленного подразделения, и должен быть представлен по месту учета этого ответственного обособленного подразделения.
Согласно п. 1.10 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, расчет по форме 6-НДФЛ заполняется отдельно по каждому ОКТМО.
Организации, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации.
На основании изложенного в расчете по форме 6-НДФЛ, представляемом ответственным обособленным подразделением организации, указывается код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится данное ответственное обособленное подразделение.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
26.06.2017
