Вопрос: ООО уведомило налоговый орган по месту своего учета об открытии нового обособленного подразделения. При этом на момент расчета и уплаты налога на прибыль ООО не обладало уведомлением о постановке на учет указанного подразделения, в связи с чем не стало определять его долю в налоге на прибыль. Налоговый орган по месту учета этого обособленного подразделения выставил требование о представлении налоговой декларации по обособленному подразделению. Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: Действия налогового органа по выставлению требования о представлении налоговой декларации по обособленному подразделению, в случае если ООО не обладало уведомлением о постановке на учет такого подразделения, правомерны.
Обоснование: С учетом положений пп. 3 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик при создании обособленного подразделения обязан уведомить об этом налоговый орган в течение одного месяца после его создания.
Налоговый орган, на основании полученного от налогоплательщика сообщения, осуществляет постановку организации на налоговый учет в течение 5 дней с момента получения такого сообщения и в тот же срок выдает (направляет) уведомление о постановке на учет в налоговом органе (абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, при уплате авансовых платежей обязаны распределять налоговую базу по налогу на прибыль пропорционально доле, приходящейся на конкретное обособленное подразделение. При этом указанная доля определяется на основании показателей среднегодовой остаточной стоимости и фонда оплаты труда или среднесписочной численности работников, приходящихся на каждое обособленное подразделение.
В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата налога осуществляется в сроки, установленные НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
При этом момент создания обособленного подразделения НК РФ не определен. Согласно Письму Минфина России от 19.02.2016 N 03-02-07/1/9377 моментом создания обособленного подразделения является начало работы этого подразделения.
Согласно п. 5 ст. 289 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
Таким образом, налогоплательщику следовало подать декларацию по месту учета нового обособленного подразделения. В связи с чем действия налогового органа обоснованны.
Е.А. Артамонова
Группа компаний
"Аналитический Центр"
26.06.2017
