Вопрос: Организация осуществляет строительство здания по договору подряда с заказчиком и арендует расположенный рядом земельный участок, на котором построила бытовки для проживания работников. Каждую бытовку организация учитывает в качестве отдельного объекта основного средства. Требуется ли постановка на учет обособленного подразделения, если в одной из бытовок установлено офисное оборудование (компьютеры, принтер, факс, телефон) для оформления внутренних документов, отчетов, а также для использования в личных целях работников? Можно ли учитывать в расходах по налогу на прибыль прочие затраты, связанные с благоустройством бытового городка (туалет, душ, телефон и т.д.)?
Ответ: Организация, выполняющая подрядные работы более одного месяца вне места ее нахождения, при размещении на арендованном земельном участке вагона-бытовки, оборудованного стационарным рабочим местом, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.
Расходы, связанные с благоустройством бытового городка, соответствующие критериям ст. 252 Налогового кодекса РФ, учитываются в составе прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, независимо от постановки на учет обособленного подразделения.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
В силу п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Статьей 209 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
В Письме Минфина России от 17.03.2010 N 03-02-07/1-114 отмечено, что в соответствии с арбитражной практикой под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения. Схожий вывод содержится в Письме ФНС России от 19.01.2012 N ПА-4-6/604@.
В Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2014 N 08АП-9017/2014 указано, что использование арендованных земельных участков для размещения вагонов-домов, оборудования и техники, а также в целях размещения базы для производственной деятельности подтверждает наличие оборудованных стационарных рабочих мест. Арбитражный суд Западно-Сибирского округа Постановлением от 10.02.2015 N А81-26/2014 подтвердил вышеуказанный вывод.
В соответствии с п. 9 Правил присвоения, изменения и аннулирования адресов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.11.2014 N 1221, при присвоении адресов зданиям, сооружениям и объектам незавершенного строительства такие адреса должны соответствовать адресам земельных участков, в границах которых расположены соответствующие здания, сооружения и объекты незавершенного строительства.
Кроме того, как отмечено в вышеуказанном Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда N 08АП-9017/2014 по делу N А81-26/2014, для регистрации обособленного подразделения по месту нахождения достаточно указать географические границы его расположения, требований о наличии обязательного почтового адреса у обособленного подразделения (с указанием улицы, номера строения в случае отсутствия таковых) действующее налоговое законодательство не устанавливает.
Следовательно, при размещении организацией на арендованном земельном участке вагонов-бытовок и оборудования, необходимого для выполнения трудовых обязанностей, у нее возникает обязанность постановки на учет обособленного подразделения. Местом регистрации обособленного подразделения будет являться адрес места нахождения земельного участка.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2008 N А56-6460/2008 указано, что отсутствие постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения не свидетельствует об отсутствии в этом помещении производственной деятельности.
Положения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не ставят право налогоплательщика относить на расходы определенные затраты в зависимость от исполнения последним обязанности по постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
В соответствии с положениями ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Также на работодателя возлагаются обязанности по санитарно-бытовому обслуживанию и медицинскому обеспечению работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда (ст. 223 ТК РФ).
Таким образом, расходы организации, связанные с благоустройством бытового городка (туалет, душ, телефон и т.д.), соответствующие критериям ст. 252 НК РФ, учитываются в составе прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, независимо от постановки на учет обособленного подразделения.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
03.07.2017
