Вопрос: Гостиница выплатила постояльцу (физическому лицу) стоимость похищенного из номера имущества по согласованной с ним стоимости. Вправе ли гостиница учесть данную выплату в целях исчисления налога на прибыль? Облагается ли она НДФЛ?
Ответ: Выплата гостиницей постояльцу (физическому лицу) по соглашению сторон стоимости похищенного из номера имущества может быть заявлена в составе внереализационных расходов. При этом, в случае если указанная выплата носит характер возмещения реальных потерь постояльцу, она не должна облагаться НДФЛ.
Обоснование: Статьей 925 Гражданского кодекса РФ урегулированы вопросы хранения в гостинице. Так, нормой предусмотрено, что гостиница отвечает как хранитель и без особого о том соглашения с проживающим в ней лицом (постояльцем) за утрату, недостачу или повреждение его вещей, внесенных в гостиницу, за исключением денег, иных валютных ценностей, ценных бумаг и других драгоценных вещей.
Внесенной в гостиницу считается вещь, вверенная работникам гостиницы, либо вещь, помещенная в гостиничном номере или ином предназначенном для этого месте.
Пунктом 3 ст. 925 ГК РФ предусмотрено, что постоялец, обнаруживший утрату, недостачу или повреждение своих вещей, обязан без промедления заявить об этом администрации гостиницы.
Таким образом, законодательно закреплена ответственность гостиниц за сохранность вещей постояльцев.
Согласно ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков. При этом на основании п. 2 указанной статьи под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб).
Возможность отнесения на расходы по налогу на прибыль организаций выплаченной суммы предусмотрена пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Налоговым законодательством определено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, могут быть включены обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности такие, как расходы на возмещение причиненного ущерба.
В рассматриваемом случае расходы на возмещение причиненного ущерба связаны с утратой личных вещей постояльца гостиницы. При этом между сторонами отсутствует спор в отношении оценки причиненного ущерба. Таким образом, при наличии соглашения о возмещении причиненного ущерба гостиница сможет заявить выплаченные суммы в установленном размере в составе внереализационных расходов.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Вместе с тем полагаем, что возмещение причиненного ущерба, связанного с утратой личных вещей постояльца гостиницы, не является экономической выгодой физического лица и, соответственно, не является облагаемым НДФЛ доходом. В данном случае происходит только компенсация причиненного вреда, связанная с утратой вещей. Указанная позиция поддерживается письмами ведомств (Письма ФНС России от 27.08.2013 N БС-4-11/15526, Минфина России от 22.04.2010 N 03-04-06/10-81).
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
18.10.2017
