Вопрос: Между учреждением и физическим лицом заключен контракт о выполнении работы в определенный срок в соответствии с положениями Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд". По данному контракту лицо ежемесячно получает выплаты. Данные выплаты учреждение не включало в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем отделением ФСС РФ данное учреждение было привлечено к ответственности за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование в отношении граждан на основании п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Вынося данное решение, фонд исходил из того, что заключенные страхователем с физическими лицами муниципальные контракты имеют признаки срочных трудовых договоров, в то время как фактически физические лица находились в трудовых отношениях с работодателем, выполняли трудовые функции, в связи с чем суммы выплат по контрактам подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Правомерна ли позиция фонда?
Ответ: Если муниципальный контракт, заключенный с физическим лицом, обладает признаками срочного трудового договора, то выплаты по нему подлежат обложению страховыми взносами. Позиция проверяющих ФСС РФ является правомерной. Иную позицию организации придется отстаивать в суде.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него данным Законом обязанностей по своевременной регистрации в качестве страхователя у страховщика, своевременной и полной уплате страховых взносов, своевременному представлению страховщику установленной отчетности, за своевременную выплату застрахованным отдельных видов обеспечения по страхованию в случаях, установленных данным Законом, а также за достоверность представляемых страховщику сведений, необходимых для назначения застрахованным обеспечения по страхованию.
На основании п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договоры авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Пунктом 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 данного Закона.
Порядок заключения срочных трудовых договоров и условия их заключения урегулированы нормами ст. ст. 56, 58 и 59 Трудового кодекса РФ.
Рассмотрим примеры из судебной практики по данному вопросу.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 16.03.2017 N Ф03-719/2017 указывается, что именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности возникновение обязанности по уплате взносов в Фонд социального страхования РФ.
Предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда. Предметом гражданских правоотношений является получение конкретного результата в соответствии с полученным заданием.
Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.
Основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг, являются: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания; гарантии социальной защищенности.
Суд указывает, что, если муниципальные контракты с физическими лицами имеют признаки срочных трудовых договоров, предусмотренных ст. 59 ТК РФ, вознаграждение, выплачиваемое по их условиям, облагается страховыми взносами.
Несмотря на то что в указанном Постановлении дается анализ нормам утратившего силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", оно актуально, так как новая глава НК РФ, посвященная страховым взносам, не изменила подхода к рассматриваемой ситуации.
Также аналогичные выводы получили выражение в Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 07.10.2015 N Ф02-5408/2015 (Определением Верховного Суда РФ от 19.02.2016 N 302-КГ16-86 отказано в передаче дела N А33-15861/2014 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления).
Таким образом, исходя из совокупного анализа вышеприведенных норм НК РФ, Закона N 125-ФЗ и ТК РФ, с учетом позиции судов, следует вывод, что в рассматриваемой ситуации позиция отделения ФСС РФ является правомерной. Если муниципальный контракт, заключенный с физическим лицом, обладает признаками срочного трудового договора, то выплаты по нему подлежат обложению страховыми взносами.
А.А. Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
03.08.2017
