Вопрос: Организация - плательщик страховых взносов в июне 2017 г. прошла реорганизацию в форме присоединения к другой организации. Обязана ли другая организация в целях определения предельной базы по страховым взносам учитывать выплаты, начисленные первой организацией в пользу физических лиц до момента присоединения?
Ответ: По мнению Минфина России, у организации нет правовых оснований для учета в базе для начисления страховых взносов выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных в присоединившейся к ней организации.
Однако, на наш взгляд, организация при определении базы для начисления страховых взносов вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные ранее в пределах календарного года в пользу работников реорганизованной организации.
Обоснование: Применительно к рассматриваемой ситуации Минфин России в Письме от 16.05.2017 N 03-15-06/29543 (с учетом положений ст. ст. 55, 421 Налогового кодекса РФ, ст. ст. 57, 58 Гражданского кодекса РФ) указал, что исходя из положений п. 1 ст. 59 ГК РФ передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами, а также порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт. База для начисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной ГК РФ.
На основании изложенного сделан вывод о том, что у организации нет правовых оснований для учета в базе для начисления страховых взносов выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных в присоединившейся к ней организации.
Несмотря на это, на наш взгляд, возможен иной подход к порядку определения указанной базы.
В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков - организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
При этом согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом (за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ), которым признается календарный год (п. 1 ст. 423 НК РФ).
Статьей 75 Трудового кодекса РФ установлено, что изменение подведомственности (подчиненности) организации или ее реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации.
Из анализа вышеуказанных норм следует, что особенностью исчисления и уплаты страховых взносов является накопительный порядок исчисления облагаемой базы путем суммирования в течение календарного года произведенных за каждый месяц выплат в пользу работников и других физических лиц.
Таким образом, в целях определения базы по страховым взносам значение имеет характер трудовых отношений плательщика страховых взносов с работниками; при реорганизации в форме присоединения трудовые отношения продолжаются, а оплата труда работникам начисляется по существующим трудовым договорам, что влечет за собой обязанность работодателя по начислению взносов с учетом работы у организации-правопредшественника. При реорганизации организации в форме присоединения без увольнения работников расчетный период определяется с учетом работы у прежнего работодателя.
Следовательно, выплаты, осуществляемые на основании трудовых договоров, заключенных с работниками до реорганизации, не могут не учитываться при определении облагаемой базы плательщика страховых взносов реорганизованной организации. То есть обязанность работодателя по начислению взносов в пользу работника после реорганизации сохраняется, а не возникает вновь в силу того, что трудовые отношения длятся и в процессе реорганизации, и после ее завершения.
На основании изложенного полагаем, что организация при определении базы для начисления страховых взносов вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные ранее в пределах календарного года в пользу работников реорганизованной организации.
Иного порядка определения базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации организации - плательщика страховых взносов НК РФ не установлено.
Вместе с тем, учитывая позицию финансового ведомства, существует вероятность спора с налоговыми органами, а организации необходимо быть готовой к отстаиванию своей позиции в судебном порядке.
При этом отметим, что Верховный Суд РФ, рассматривая тождественные положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", приходил к аналогичным выводам (Определения Верховного Суда РФ от 08.08.2016 N 303-КГ16-9237, от 14.01.2016 N 304-КГ15-18065).
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
02.08.2017
